Место региональных и местных налогов в РФ

       Отсрочить постановку на баланс основных средств  можно и на вполне законных основаниях. Имеется в виду определение момента перехода права собственности при покупке основных средств. Если имущество передается на обычных условиях перехода права собственности (по отгрузке), то оно учитывается на балансе покупателя. Если имущество передается по договору купли-продажи с длительной рассрочкой платежа и переходом права собственности по факту оплаты, то оно учитывается до указанного момента на балансе продавца, что выгодно покупателю.

       Снижение  налогового бремени по налогу на имущество  путем сокращения числа налогооблагаемых объектов должно предшествоваться проведением анализа использования и выявлении малоэффективного имущества в целях выведения его из эксплуатации. Налоговые последствия такого вывода разные, что зависит от дальнейшей судьбы выводимых из эксплуатации основных средств, то их можно разобрать на запасные части, законсервировать или продать.

       Снижение  уровня налогообложения так же осуществляется путем снижения первоначальной стоимости  имущества. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объекта определяется исходя из всех фактических расходов на его приобретение (сооружение или изготовление) и доведение до состояния, пригодного к использованию.

       При определении первоначальной стоимости  основных средств важно не допустить и завышения оценки. Так, если организация деньги, полученные на цели приобретения или строительства основных средств, временно предоставляет в пользование другим лицам, то расходы на обслуживание заемных средств должны быть уменьшены на величину доходов, полученных от предоставления займа.

       Снижение  первоначальной стоимости основных средств достигается путем разделения объекта на составные части, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, если стоимость некоторых из них меньше 20 тыс. руб. Однако такой способ может встретить противодействие со стороны налоговых органов. Поэтому разделение имущества на части должно быть организационно-технически обосновано.

       Льготы, установленные ст. 381 НК РФ, предоставляются  по отдельным видам имущества; отдельным категориям налогоплательщиков; производителям отдельных видов продукции медицинского назначения; резидентам особой экономической зоны.

       Освобождение  от налога установлено в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального назначения, ядерных установок и хранилищ радиоактивных отходов, ледоколов и судов с ядерными энергетическими установками; железнодорожных путей сообщения, федеральных автомобильных дорог общего пользования, линий энергопередачи (по перечню); космических объектов; судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Что касается налоговых льгот в виде освобождения от налога отдельных категорий налогоплательщиков, то такое освобождение установлено в отношении религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций и учреждений; государственных научных центров; организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы. Освобождаются от налогообложения также организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции; специализированные протезно-ортопедические предприятия. Установление региональных льгот имеет свою специфику.

       Приведенные способы снижения налога на имущество  организаций в основном соответствуют разъяснениям финансовых органов, их применение нельзя квалифицировать как получение налогоплательщиком налоговой выгоды, поэтому они могут быть отнесены к безрисковым (малорисковым) методам налогового планирования. 

       3.2 Влияние способа начисления амортизации на налог на имущество 

       Рассмотрим  на примере все способы начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, сравним результаты и определим  для организации наиболее оптимальный  и выгодный способ. Предположим, что  порядок расчета налога на имущество организаций (в том числе налоговая ставка, равная 2,2%) не изменится в течение ближайшего времени.

       ЗАО «Юничел» закупило в начале 2010 года оборудование общей стоимостью 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - пять лет. Рассчитаем сумму амортизационных начислений с использованием различных способов начисления амортизации в целях оптимизации налога на имущество организаций.

       Допустим, что организацией принято решение  начислять амортизацию линейным способом. При этом способе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

       Для расчета амортизации линейным способом надо вычислить норму амортизации  с помощью формулы (3.1): 

где К – норма амортизации;

      n - срок полезного использования.

       В нашем примере при сроке службы в пять лет норма амортизации  при линейном способе составляет 20 % в год (100 % : 5 лет).

       Затем рассчитаем амортизацию по формуле (3.2): 

 

где А – сумма амортизационных отчислений;

      К – норма амортизации;

      ПНС – первоначальная стоимость имущества.

       Таким образом, сумма амортизационных  отчислений за год будет равна 1 000 000 руб.

         Сумма налога на имущество  организаций за год – это произведение налоговой базы, определенной за налоговый период, на соответствующую налоговую ставку. Ставка налога известна - 2,2 %. Налоговая база – это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом основных средств. Имущество учитывается по остаточной стоимости (остаточная стоимость имущества - это первоначальная стоимость за вычетом амортизации). Следовательно, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Суммы полученного налога на имущество представлены в таблице (см. табл. 3.1).

       Сумма налога на имущество организаций, которую ЗАО «Юничел» заплатит в течение пяти лет, составит 275 000 руб., а сумма амортизации в год будет равна 1 000 000 руб.

       Таблица 3.1

Налог на имущество при линейном способе  амортизации

       в руб.

 

       При этом если остаточная стоимость основного  средства равна нулю, то это не означает, что его цена также стала равной нулю. Это имущество может иметь  реальную стоимость, находиться в рабочем  состоянии и прослужить еще не один год. Нулевая остаточная стоимость данного основного средства означает только то, что организация полностью компенсировала затраты на его приобретение.

         Линейный способ целесообразно  применять для тех видов основных  средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы основного средства.

       Допустим, что организацией принято решение  начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта основного средства определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта. В этом случае сумму амортизационных отчислений определяют по формуле (3.3): 

 

где А – сумма амортизационных отчислений;

      ПНС – первоначальная стоимость объекта;

      m – количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;

      М – сумма чисел всех лет срока полезного использования.

       Рассчитаем  годовую сумму амортизации объекта  при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

         В нашем примере предполагаемый  срок эксплуатации объекта – пять лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год коэффициент соотношения составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, в четвертый - 2/15, в пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта - 5 000 000 руб.

       Затем рассчитаем суммы налога на имущество  организаций за каждый год (см. таб. 3.2).

       При этом способе ЗАО «Юничел» в течение пяти лет заплатит 201 668 руб. налога на имущество организаций. Следовательно, сумма амортизации, рассчитанная данным способом, уменьшается из года в год в зависимости от срока полезного использования имущества. Соответственно уменьшается и сумма налога на имущество (с 91 667 руб. в 2005 году до 3 667 руб. в 2009 году).

       Предположим, что организацией принято решение  начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка. При этом способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы             1                Таблица 3.2

Налог на имущество при способе списания стоимости по сумме чисел лет

срока полезного  использования,

в руб.