Место региональных и местных налогов в РФ

       В современных условиях налоги выполняют  три функции: фискальную, регулирующую и контрольную, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

       Фискальная  функция – основная функция, характерная для налоговых систем всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает регулирующую функцию.

       Регулирующая  функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

       Регулирующая  функция направлена в первую очередь  на достижение посредством налоговых  механизмов тех или иных задач  налоговой политики государства. При  этом представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и  воспроизводственную подфункции налогообложения.

       Стимулирующая подфункция направлена на поддержку  развития тех или иных экономических  процессов. Она реализуется через  систему льгот и освобождений.

       Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов, установление повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

       Можно назвать также воспроизводственную  подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

       Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Контрольная функция оценивает эффективность налоговой системы, обеспечивает контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

       Налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации  положены разные признаки.

       Наиболее  существенное значение в современной  теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1. по способу взимания налогов: прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения;
2. по субъекту-налогоплательщику: взимаемые с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц и др.) и взимаемые с юридических лиц (НДС, акцизы, налог на прибыль и др.), а так же смешанные налоги, взимаемые как с физических, так и юридических лиц ( транспортный налог, земельный налог, госпошлина и др.);
3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги;
4. по порядку введения налога: по порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.
• Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, также налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, земельный налог.
• Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории – компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными;
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж: закрепленные и регулирующие.

       Закрепленные  налоги непосредственно и целиком  поступают в конкретный бюджет или  внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые  поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

       Регулирующие  налоги поступают одновременно в  бюджеты различных уровней в  пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой  системе России действуют два  таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации;

6. по целевой направленности введения налога: абстрактные и целевые. Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

       Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад (см. рис. 1.1). Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех итогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законах о налогах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения. 

Рисунок 1.1 Элементы налогообложения 

       Субъект налога, или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

       Объект  налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.

       Источник  налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

       Единица обложения – единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).

       Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.

       Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

       Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

       В зависимости от построения налогов  различают твердые и долевые  ставки. Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу  объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

       В налоговой практике существуют три  способа взимания налогов:

1. кадастровый;
2. изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);
3. изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

       Первый  способ предполагает использование  кадастра.

       Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.

       Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.

       Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

       1.2 Характеристика региональных налогов с организаций 

       К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся налог на имущество, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

1. Налог на имущество организаций установлен согласно главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. № 613/70-III-ОЗ. Данным законом определены ставки налога, сроки его уплаты, а также налоговые льготы и условия их предоставления (см. табл. 1.1).

       Плательщиками налога на имущество организаций  признаются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории России.

       Объектом  налогообложения по налогу на имущество  является:

• для российских организаций движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;
• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

       Таблица 1.1

Налог на имущество организаций по Оренбургской области