Фармацевтический рынок лекарственных средств, его особенности и основные проблемы

       Рисунок 1.7 – Налоги, уплачиваемые аптечными учреждениями 

       Подытоживая вышесказанное (см. рисунок 1.6 и рисунок 1.7) можно выделить схему налогов, которые уплачивают основные участники фармацевтической деятельности  (рисунок 1.8). 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Рисунок 1.8 – Налоги и сборы, уплачиваемые основными участниками фармацевтического рынка

1.3 Проблемы, связанные с налогообложением розничного сектора фармацевтического рынка

       Аптечные  учреждения в связи со спецификой своей деятельности зачастую применяют несколько режимов налогообложения (рисунок 1.9). В основном происходит совмещение общего режима налогообложения и единого налога на вмененный доход.  

       

       Рисунок 1.9 – Способы совмещения налоговых режимов аптечными учреждениями 

       Совмещая  несколько режимов налогообложения предприятиям необходимо вести раздельный учет показателей их деятельности. С этим возникает ряд проблем.

       Согласно  пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, и прочие виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым  налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

       В целях реализации данного положения  главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных производством и реализацией, и общих внереализационных расходов), расходов на оплату труда, а также расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

       В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

       В случае, если операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход, то такие операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

       В случае, если операции по реализации товаров (работ, услуг) не подпадают под налогообложение  единым налогом на вмененный доход, указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

       Раздельный  учет сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, ведется в порядке, предусмотренном п. 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно данной норме суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

1. 1) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используем для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
2. 2) принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
3. 3) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций.

       Указанная пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

       При этом налогоплательщик обязан вести  раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

       Как уже было отмечено, налогоплательщики в некоторых случаях ведут несколько видов предпринимательской деятельности, одни из которых подпадают под налогообложение единым налогом на вмененный доход, а другие - нет. В этом случае нужно платить единый налог по облагаемым этим налогом видам деятельности независимо от того, какую долю они занимают в общем объеме деятельности. С деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налоги уплачивают в обычном порядке.

       Доходы, расходы, имущество и долги по разным видам предпринимательской  деятельности учитывают отдельно.

       Если  какие-то расходы относятся к  видам предпринимательской деятельности, как подпадающим, так и не подпадающим под единый налог на вмененный доход, их нужно распределить пропорционально выручке от этих вид деятельности.

       Точно так же, если какое-то имущество используется для осуществления видов предпринимательской деятельности, как подпадающих, так и не подпадающих под единый налог на вмененный доход, нужно оплатить налог на имущество с части стоимости этого имущества. Эта часть также рассчитывается пропорционально доле выручки, которую получают от деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход.

       Одной из проблем является определение  размера единого социального  налога и взносов на обязательное пенсионное страхование работников в случаях, когда трудовые обязанности  работника лежат в сферах деятельности, как облагаемых единым налогом на вмененный доход, так и подлежащих налогообложению в рамках общей системы. Распределение выплат для целей определения налоговой базы по единому социальному налогу можно производить пропорционально доле выручки, полученной организацией от осуществления видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, в общей сумме выручки.

       Каждому предприятию целесообразно разрабатывать  методику раздельного учета, закрепляемую далее приказом об учетной политике. Система раздельного учета предусматривает, что в каждом первичном документе хозяйственная операция описывается таким образом, чтобы ее можно было отнести к определенному виду деятельности. К каждому счету при необходимости открываются субсчета, где учитывают операции по видам деятельности.

       Чтобы рассчитать налог на имущество, нужно  вести его раздельный учет. Ведь этот налог не начисляется при  применении единого налога на вмененный  доход со стоимости объектов, использующихся в деятельности, входящей в перечень видов деятельности по этому налогу в соответствующем регионе.

       Налогом на имущество облагается не вся их стоимость. А та доля, которая соответствует  части выручки от деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

       Особое  внимание следует уделить «входному» налогу на добавленную стоимость (далее НДС) по косвенным расходам. Возмещают только тот налог, который соответствует доле выручки, облагаемой НДС. При этом во внимание нужно брать выручку, полученную за тот налоговый период по НДС, в котором возникли расходы. Оставшаяся часть налога включается в расходы деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход. Это установлено п14 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

       Выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, единым социальным налогом не облагаются. Выплаты работникам, занятым в других видах деятельности, облагаются этим налогом. Распределение работников по различным видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕСН, закрепляется распоряжением руководителя.

       Заработную  плату нужно распределять между  видами деятельности пропорционально выручке. Данный порядок закреплен в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

       При применении общего режима налогообложения  и наряду с ним упрощенной системы  налогообложения, распределение показателей  деятельности  предприятием происходит в том же порядке, что и при  применении одновременно общей системы  налогообложения и единого налога на вмененный доход.

       Приведем  в таблице способы распределения  показателей деятельности предприятиями, совмещающими общий режим налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход (таблица 1.3). 

       Таблица 1.3 - Способы распределения некоторых показателей деятельности предприятиями, совмещающими несколько режимов налогообложения

Наименование	Способ распределения  показателей деятельности и налогов между различными налоговыми режимами
1	2
Имущество, обязательства, хозяйственные операции	Пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности
Общехозяйственные, общепроизводственные расходы (общие  расходы, связанные с  производством  и реализацией, и общие внереализационные  расходы), расходы на оплату труда,  расходы, связанные с уплатой  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей)	Пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности

 

       Продолжение таблицы 1.3

1	2
Налог на добавленную стоимость	принимается к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой он используется для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
Налог на имущество	С части стоимости  имущества, рассчитываемой пропорционально  выручке, не облагаемой единым налогом  на вмененный доход
«Входной» налог на добавленную стоимость	С части выручки, не облагаемой единым налогом на вмененный  доход
Единый  социальный налог	Пропорционально доле выручки, полученной организацией от осуществления видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный  доход, в общей сумме выручки
Заработная  плата	Пропорционально выручке, полученной от разных видов  деятельности

2.1 Характеристика Государственного  унитарного предприятия  «Башфармация» Республики  Башкортостан

       Государственное унитарное предприятие «Башфармация» Республики Башкортостан (далее – Предприятие) создано в 1926 году.

       Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, собственную эмблему, фирменное наименование, а также товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке.

       Юридический адрес: 450106 РБ, г. Уфа, ул. Батырская, 39.

       ИНН/КПП 0274036320/027401001.

       Основной  вид деятельности Предприятии –  розничная торговля фармацевтическими  товарами.

       Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в лекарственных, диагностических и приравненных к ним средствах, медицинских изделиях, очковой оптике, других товарах и продукции, используемых населением и организациями здравоохранения в лечебных, профилактических, санитарных и гигиенических целях и получения прибыли.