Этап  второй. Отбираются компании, перечислившие  или получившие от «однодневки» за период существования ее расчетного счета сумму от 10 млн руб. и больше.

     Этап  третий. Налоговый орган запрашивает  справку (выписку) банка по счетам компаний, отобранных на предыдущем этапе, - крупных  контрагентов «однодневки». Здесь применяется аналогичный критерий - обороты по расчетному счету должны быть от 10 млн руб. То же самое проводится и в части взаимоотношений каждой последующей компании, выявляемой налоговым органом по цепочке контрагентов, пока не будет выявлена конечная компания - владелец средств, прошедших через расчетный счет «однодневки».

     Эта компания, по мнению московских методологов, должна иметь собственное имущество  и собственные денежные средства, нанимать персонал и заниматься реальной хозяйственной деятельностью, имея значительные обороты по реализации. Такая организация регулярно сдает налоговую отчетность, но платит налоги в минимальном размере, снижая свои налоговые обязательства путем увеличения расходов через фиктивные договоры или схемы уклонения от налогообложения.

     Чтобы выявить именно такие компании, отделить их от звеньев цепочки, не ведущих  реальную деятельность, - самих «однодневок» и так называемых «прокладок», налоговики будут анализировать следующие  показатели компании:

     1. Вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком. Деятельность должна носить реальный характер.

     2. Руководитель, учредители компании. Среди них не должно быть  «массовых» руководителей и учредителей  из соответствующего «черного»  списка.

     3. Сведения по имуществу, находящемуся  в собственности компании: недвижимое (направляются запросы в Учреждение по регистрации прав собственности на недвижимое имущество), транспортные средства (сведения берутся из базы данных, представляемой ГИБДД). Компания-организатор схемы должна иметь собственное имущество.

     4. Сведения о размере уставного  капитала (доля государства), увеличение  уставного капитала, дата регистрации  увеличения уставного капитала. Уставный капитал не должен  быть минимальным, а факты увеличения  уставного капитала говорят о  реальности деятельности.

     5. Количество зарегистрированных  ККТ, адреса регистрации ККТ.  «Однодневки» и «прокладки» чаще  всего не имеют зарегистрированных  ККТ. 

     6. Сведения о начисленных и выплаченных  дивидендах. Обычно дивиденды выплачивают  лишь компании, ведущие реальную деятельность.

     Также проанализируют налоги, которые исчисляет  компания, при этом особое внимание будет уделено НДС (какие суммы  начислены в бюджет, какие - возмещены). Уделят внимание выручке, показанной в  форме № 2 Бухгалтерского баланса, финансовому результату деятельности (прибыль, незначительная прибыль, убыток), заявленным льготам, убыткам предыдущего налогового периода, уменьшающим базу текущего периода. Еще налоговики воспользуются результатами камеральной проверки отчетности компании, поднимут справки о наличии недоимки (переплаты) и сведения о проведенных (проводимых) выездных проверках.

     В отношении контрагентов фирмы-«однодневки», не состоящих на налоговом учете, недостающие сведения (по вышеуказанным вопросам) запрашиваются у региональных налоговых органов. Результаты исследования, на основании которого налоговики сделают вывод о наличии «схемы» и выявят ее организатора, аналитический отдел налогового органа должен будет оформить в виде блок-схемы, подготовленной по каждой цепочке отдельно. Она будет передана инспекторам, которые будут проводить выездную налоговую проверку.

     В ней по каждому перечислению денежных средств между участвующими в  схеме компаниями должно быть указано  основание платежа (например, возврат  займа, взнос в уставный капитал, плата за поставленные товары, оказанные услуги). А также следующие признаки самих компаний:

     • «организатор схемы» (присваивается  источнику денежных средств);

     • «звено цепочки» (присваивается вспомогательным  организациям - посредникам в цепочке  движения денег от источника к «однодневке»);

     • «однодневка».

     Компания, которую на основании совокупности признаков налоговики сочтут «организатором схемы», будет включена в план выездных налоговых проверок и проверена  с особой тщательностью.

     Компании, связанные с «однодневками», попадут в план проверок в первую очередь.

2.2 Проблемы связанные с выявлением и пресечением «фирм-однодневок»

     По  информации на декабрь 2010 г. в Едином государственном реестре юридических  лиц зарегистрировано более 3,7 млн  коммерческих организаций, в том числе 3,4 млн обществ с ограниченной ответственностью. Многие из них, к сожалению, создавались отнюдь не для осуществления реальной предпринимательской деятельности.

    Современное правовое регулирование не может  предложить эффективного механизма, препятствующего появлению недействующих юридических лиц, поскольку регистрация в нашей стране носит заявительный характер и регистрирующие органы не наделены полномочиями по проведению экспертизы представляемых документов.

    По  сведениям директора Департамента экономической безопасности и противодействия коррупции Торгово-промышленной палаты Российской Федерации Николая Гетмана, в России из вновь регистрируемых компаний примерно половина создается по подложным документам и несуществующему адресу. Оборот фирм-однодневок в масштабах страны составляет 120 - 150 млрд. долл. ежегодно. По его словам, из 4 миллионов предпринимательских структур только половина действительно работают. Остальные фирмы и организации зачастую имеют признаки "однодневок", т.е. появляются и пропадают из поля деятельности контролирующих органов¹.

    По  статистике Федеральной налоговой  службы РФ (далее - ФНС России), в стране ежедневно становится на 200 юридических  лиц больше, при этом половина из них, по признанию руководства службы, создается с целью уклонения от уплаты налогов. Задолженность перед бюджетом "мертвых душ", которая является нереальной для взыскания, достигает 100 млрд. руб. По данным Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (далее - Минэкономразвития РФ), оборот в сфере обналичивания денежных средств с использованием фирм-"однодневок" ежемесячно составляет около 50 - 80 млрд. руб².

     Следует отметить, что действующие в настоящее  время порядок регистрации юридических  лиц и назначения руководителей обществ с ограниченной ответственностью, а также исключение из УК РФ ст. 173 "Лжепредпринимательство", позволяют фактически безнаказанно регистрировать и использовать подобные фирмы.

     Напомним, что ст. 173 УК РФ предусматривалась уголовная ответственность за создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности.

     Федеральным законом от 07.04.2010 N 60-ФЗ указанная норма была исключена ввиду неопределенности ее формулировки, а также в связи с тем, что предусмотренные в ней деяния охватывались другими составами преступлений экономической направленности либо мошенничеством.

     Однако  в большинстве статей УК РФ, по которым сегодня квалифицируются преступления, содержащие в себе признаки лжепредпринимательства (например, ст. ст. 176, 193, 194, 199 УК РФ), предусмотрен специальный субъект, т.е. лицо, выполняющее исполнительно-распорядительные функции (директор, бухгалтер и т.д.).

     Достаточно  давно сложилась практика, когда  для регистрации организаций  различных форм собственности используются паспорта учащихся (студентов), а также  умерших лиц, лиц, утерявших паспорта, малоимущих, лиц без определенного места жительства³.

     Соответственно, учредители либо иные лица, осуществившие  официальную регистрацию юридического лица, в том числе и с помощью  поддельных, потерянных или похищенных документов, в настоящее время, в случае невозможности квалифицировать их деяние как преступное, фактически избегают уголовной ответственности.

     Квалификация  их действий как мошенничества не всегда возможна, поскольку лжефирма создается не только для совершения хищений чужого имущества, но и для других целей - уклонение от налогов или обеспечение совершения преступлений, связанных с терроризмом, контрабандой, отмыванием криминальных доходов.

     Так же одной из основных проблемой связанной с выявлением фирм-однодневок сходится к тому, что доказательная база по данным делам является делом достаточно долгим и трудоемким. Не всегда налоговым органам удается доказать связь компании с «фирмой однодневкой».

     К тому же количество данных фирм постоянно  растет создаются все новые запутанные схемы распутать порой очень сложно. Эта война между созданием и ликвидацией будет идти, до тех пор пока не произойдет серьезных изменений в законодательстве, делающее работу с фирмами однодневками не выгодным для предпринимателя.  

Глава 3 Пути совершенствования деятельности налоговых органов по борьбе с фирмами-однодневками.

     Поскольку фирмы-однодневки представляют угрозу для нашей экономики, государство  всерьез взялось за борьбу с ними. Главным орудием стали, конечно, налоговые органы, которые сформировали признаки фирм-однодневок. Помимо них в борьбу были вовлечены Банк России, органы финансового мониторинга, таможенные органы. Среди данных структур были распространены ненормативные акты, в которых содержались так называемые «черные списки» - сюда попадали любые организации, банки, физические лица, которые были замечены в связях с фирмами-однодневками.

     В итоге за последние годы раскрываемость налоговых схем с использованием фирм-однодневок сильно возросла. Контролирующие органы также приобрели много опыта в противодействии налоговым правонарушителям, и сегодня все сложнее не только скрыть от них связь с фирмой-однодневкой, но и доказать в суде свою непричастность к налоговому правонарушению.

     В недрах министерств и ведомств зреют  грандиозные планы по уничтожению однодневок. Чиновники, в преддверии вступления России в ВТО, вознамерились окончательно победить это явление. Так, налоговое ведомство подготовило черные списки адресов массовой регистрации с фамилиями номинальных директоров. Эти списки рассылаются по кредитным организациям, чтобы стоящие за ними лица не могли открыть счета в банках. Да и сами налоговики отказывают в регистрации фирмам, которые, по их данным (или по их мнению), являются однодневками. Кроме того, налоговое ведомство предлагает продлить срок регистрации компаний. Сейчас открыть фирму можно за пять рабочих дней, но сотрудники ФНС же предлагают увеличить этот период до месяца. За это время, надеются авторы законопроекта, специалисты налоговой службы и представители правоохранительных органов успеют провести проверку и выяснить, действительно ли учредители компании хотят заниматься бизнесом, или их единственная цель — уход от налогов.

Чтобы победить, фирмы-однодневки, необходимо увеличить срок регистрации с 5 дней до 30-40 дней чтобы отдел регистрации успел проверить подлинность поданных документов, провести экспертизу данных документов и вынести решение о регистрации. Также необходимо запретить регистрацию по так называемым массовым адресам регистрации, необходимо чтобы вновь созданная фирма фактически действовала по данному адресу, а не на бумаги.

     Так, при проверке документов сотрудник  юридического отдела должен вынести  решение об отказе в государственной  регистрации при выявлении:

     • совпадений по адресу «массовой» регистрации и наличии у регистрирующего органа заявления (письма) собственника адреса «массовой» о недопущении регистрации юридического лица без его письменного согласия;

     • недостоверности нотариальных действий при заверении заявлений на государственную  регистрацию;

     • недостоверности платежных документов при государственной регистрации  юридического лица;

     • в документах данных недействительного  либо «старого» паспорта.