Федеральное Государственное Образовательное  Учреждение Высшего      Профессионального  Образования

«Российская академия народного хозяйства и  государственной службы при президенте Российской Федерации »

(РАНХиГС) 
 
 
 
 

Кафедра налогообложения и учета 

Контрольная работа

По дисциплине:

Организация и методика налогового контроля

На тему:

Деятельность налоговых органов по выявлению и пресечению «фирм однодневок» 
 
 

                                              Выполнил:

                                              Сидоров В. В.

                                              студент 4 курса, группа 07123

                                              Проверил: к.э.н. доцент

                                              Шумяцкий Р.И. 
 

     Новосибирск

     2011 г. 

Оглавление 
 

 

Введение

     Выбранная тема актуальна на сегодняшний день, так как поступление налогов в бюджеты всех уровней значительно сократилось, это прежде всего связано с созданием различных схем уклонения от уплаты налогов. Одним из основных направлений борьбы государства с налоговыми схемами на сегодняшний день является искоренение фиктивных фирм-однодневок. Поскольку фирмы-однодневки представляют угрозу для нашей экономики, государство всерьез взялось за борьбу с ними. Главным орудием стали, конечно, налоговые органы, которые сформировали признаки фирм-однодневок. Помимо них в борьбу были вовлечены Банк России, органы финансового мониторинга, таможенные органы. Среди данных структур были распространены ненормативные акты, в которых содержались так называемые «черные списки» - сюда попадали любые организации, банки, физические лица, которые были замечены в связях с «фирмами-однодневками».

     Целью данной работы является рассмотрение и анализ деятельности налоговых  органов по выявлению и пресечению «фирм-однодневок».

     Объектом исследования данной работы являются «фирмы-однодневки».

     Для реализации цели работы необходимо выполнить  следующие задачи:

• рассмотреть некоторые аспекты деятельности фирм-однодневок;
• описать основные схемы работы фирм-однодневок;
• исследовать деятельности налоговых органов по выявлению схем от уплаты налогов с использованием фирм-однодневок;
• выявить проблемы связанные с пресечением и выявлением фирм-однодневок;
• предложить пути совершенствования по борьбе с фирмами-однодневками.

 

 

Глава 1. Некоторые аспекты содержания и деятельности фирм-однодневок.

1. Понятие и сущность «фирмы-однодневки».

     Законодательное определение термина «фирма-однодневка» отсутствует. Поэтому целесообразнее всего обратиться к терминологии в изложении налоговых органов.

     Как было отмечено в письме МНС России от 30 декабря 2003 г. № БГ-6-09/1390 «О направлении Методических рекомендаций», «фирмами-однодневками» принято называть юридические лица, создаваемые под конкретную операцию или на конкретный срок. Указанные юридические лица не имеют цели осуществления какого-либо вида деятельности, а также не представляют отчетность в налоговые органы, либо представляют «нулевую» отчетность. «Фирма-однодневка» имеет официальных учредителей, указанных в учредительных документах, и реальных «теневых», которые руководят юридическим лицом и обладают необходимыми материальными ресурсами.

     Иными словами, «фирма-однодневка» – это  макет, внешнее подобие реально  существующей организации, созданной  без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, не направленной на получение прибыли и зарегистрированной, как правило, на подставных лиц. Такие организации пользуются статусом полноценного юридического лица, полученного после прохождения процедуры государственной регистрации, и создаются для решения определенных задач, чаще всего связанных с уклонением от уплаты налогов. После выполнения поставленной задачи они прекращают всякую деятельность и «исчезают».

     Цели  создания «фирмы-однодневки» заведомо противозаконны. Они могут быть различными – начиная от помощи в уклонении от налогообложения путем фабрикации налоговых преимуществ у «хозяев» организации и заканчивая получением кредита с последующей ликвидацией заемщика. В данном случае рассматриваются вопросы использования «однодневок» в сфере налогообложения и построения налоговых схем, а также – для «обналичивания» денег.

     Итак, использование «однодневок» позволяет  налогоплательщикам решить сразу две  актуальных задачи:

     - уклониться от уплаты налогов; 

     - пополнить карман наличными денежными  средствами.

     Сущность всех существующих механизмов по уклонению от уплаты налогов при помощи «фирм-однодневок» сводится к следующему:

     - «однодневка» не уплачивает налоги (либо уплачивает в минимальном  размере) и не исполняет других  своих обязанностей;

     - реальный создатель или пользователь «однодневки» (налогоплательщик) контролирует ее и осуществляет взаимодействие с ней исключительно «на бумаге», напрямую или опосредованно (через третьи лица);

     - в действительности «фирма-однодневка»  не осуществляет никакой деятельности и даже не имеет для этого объективных возможностей;

     - в результате взаимодействия  с «однодневкой» у ее реального  создателя или пользователя возникает  налоговая выгода.

     Кроме того, «однодневки» позволяют удовлетворить  потребность налогоплательщика  в наличных денежных средствах.

     По  мнению ФНС России, использование  в хозяйственной деятельности «однодневок», т.е. включение в цепочку хозяйственных  связей лиц, не исполняющих свои налоговые  обязательства, является одним из самых  распространенных способов уклонения от уплаты налогов и получения необоснованной налоговой выгоды.

     Поэтому налоговая служба на своем сайте  обнародовала два основных направления  получения необоснованной налоговой  выгоды с использованием «однодневок».

     Первое: «однодневки» позволяют создавать фиктивные расходы, понижающие налог на прибыль, и получать вычеты по косвенным налогам (НДС) без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация, желающая получить необоснованную налоговую выгоду, заключает хозяйственные договоры с подконтрольной «однодневкой», не исполняющей свои налоговые обязательства, и перечисляет ей определенную договором сумму (в том числе сумму НДС). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. Таким образом, соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм НДС.

     Второе: «однодневки» позволяют переносить налоговую нагрузку налогоплательщика на лица, не исполняющие налоговые обязательства. Обычно это происходит путем включения посредника (перепродавца) между производителем (оптовиком) и конечным продавцом. Эта схема характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость, когда производитель (оптовик) реализует продукцию «фирме-однодневке» с минимальной наценкой (исходя из которой и платит налоги). Далее «фирма-однодневка» реализует тот же товар лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям, но уже с существенной наценкой (что позволяет последнему значительно увеличить расходы и размер налоговых вычетов по НДС). Получается, что производитель (оптовик) и конечный продавец платят налоги по минимуму, а основная налоговая нагрузка приходится на «однодневку», налоги не уплачивающую.

     В обоих случаях бюджет недополучает налоговые поступления, а налогоплательщик, затеявший игру с государством, вроде  как остается не причем.

       «Обналичивание» денежных средств через фирмы-однодневки - это нелегальная операция, которая сегодня у всех на слуху. Ее суть в том, чтобы перевести находящиеся на банковском счете безналичные денежные средств в подконтрольную «фирму-однодневку», где затем они будут конвертированы в неучтенную наличность. Популярность «обналички» в среде налогоплательщиков нетрудно объяснить.

     Необходимость в наличных денежных средствах возникает  у организаций по разным причинам. Часто об этом заводят речь, когда  поставщик вынуждает налогоплательщика  оплачивать часть товаров, работ  или услуг «наличкой», например, значительно снижая цены в этом случае. Потребность в «наличности» возникает при желании распределить без уплаты налогов заработанные деньги между должностными лицами организации или ее учредителями, выдать работникам зарплату «в конверте», либо осуществить иные затраты на хозяйственные нужды вплоть до дачи взятки чиновникам.

     Именно «фирмы-однодневки» являются основным механизмом превращения имеющихся в организации безналичных денежных средств в неучтенную наличность, которую можно использовать на какие угодно цели, сэкономив заодно на налоге на прибыль организаций и на НДС.

     Стандартной схемой является «обналичка» денег  по фиктивным договорам. Строится она  следующим образом.

     Вначале недобросовестный налогоплательщик заключает  с подконтрольной ему «фирмой-однодневкой» фиктивный договор на оказание каких-либо услуг. Реже – на выполнение работ или поставку товаров. Это связано с тем, что по договорам об оказании услуг нет овеществленного результата, а потому у заказчика отсутствует обязанность ставить на учет какое-либо имущество, полученное в результате выполнения работ или поставки товаров, и впоследствии мучиться с его выбытием. Именно поэтому с «фирмами-однодневками» чаще всего заключаются договоры на оказание консультационных, маркетинговых, информационных и тому подобных услуг.

     Затем по фиктивному договору на счет «однодневки» перечисляются денежные средства, которые  очень быстро снимаются со счета (чаще всего в тот же день или  на следующий) якобы на хозяйственные  или иные нужды. Иногда цепочка длиннее  – денежные средства прогоняются через несколько организаций, а потом уж снимаются со счета.

     Дальше  наличные денежные средства возвращаются «к нужным» лицам – обычно к  руководству или учредителям  организации, перечислившей деньги «фирме-однодневке».

     Выглядит  все это примерно так:

     

     Как видно из приведенного рисунка, денежные средства, перечисленные со счета  налогоплательщика на счет «однодневки», по замкнутому кругу возвращаются назад  в наличной форме с одновременным  облегчением налогового бремени. В  дальнейшем они расходуются по усмотрению получившего их лица. Между тем сама «фирма-однодневка» налогов при получении денег, естественно, не платит и, отслужив небольшой срок, испаряется.

     Заметим, что размер экономии может сильно варьироваться в зависимости  от осторожности и алчности налогоплательщика. Самые жадные из них обналичивают практически все деньги, вводя организацию в продолжительный убыток.

     При этом государство не получает ни копейки  с деятельности налогоплательщика. Именно поэтому сегодня «фирмам-однодневкам» объявлена настоящая война со стороны государства.

1.2 Разновидности «фирм-однодневок»

     Среди фирм однодневок выделяют так называемые «черные» и «серые» фирмы. «Черными» фирмами принято называть «однодневки», обладающие явными признаками, свидетельствующими об их фиктивности.

     Во-первых, не всякая «черная» фирма проходит государственную регистрацию: ежедневно  в России заключаются тысячи договоров  с незарегистрированными «юридическими  лицами», т.е. не внесенными в реестр государственной регистрации юридических  лиц (ЕГРЮЛ) и не имеющих зарегистрированного индивидуального идентификационного номера (ИНН). Такие организации в принципе никогда не имели правоспособности и существуют только на бумаге. При взаимодействии с ними налогоплательщик рискует очень сильно, поскольку все документы от такой «однодневки» фиктивны, что несложно доказать в суде.

     Кроме того, суды обращают внимание на то, что  согласно п. 1 ст. 168 НК РФ выставлять счета-фактуры  могут только налогоплательщики, к  которым относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно, принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени несуществующей организации нельзя. Тем более, что в них невозможно указать необходимые реквизиты, в частности, ИНН продавца и его местонахождение.