Вопрос  о невозможности воспользоваться  налоговыми льготами по сделкам, совершенным  с лицами, незарегистрированными  в ЕГРЮЛ и не имеющими правоспособности, - вопрос решенный. Так считает абсолютное большинство судов, включая и ВАС РФ, который прямо заявил: организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений (постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. № 7588/08).

     Во-вторых, в качестве «черных» фирм используются организации, которые можно назвать юридическими лицами лишь условно, поскольку к моменту проведения сомнительных сделок они ликвидированы по решению суда и утратили правоспособность. Тем не менее, они по-прежнему продолжают прикрываться статусом юридического лица и используются в целях уклонения от уплаты налогов.

     В-третьих, к числу «черных» фирм относятся  организации, фактическое существование  которых сводится к регистрации  юридического лица, применению изготовленной  печати для создания фиктивных расходных документов и использованию расчетного счета для «обналички» денег. Они не уплачивают налоги (даже в минимальном количестве), не сдают финансовую и налоговую отчетность, не имеют штатного персонала и т.д.

     Очевидно, что непосредственное взаимодействие с такими организациями представляет собой большую опасность для налогоплательщика, поскольку при обнаружении контакта с ней очень сложно доказать осмотрительность в выборе контрагента. А это (при определенных условиях) позволяет возложить на налогоплательщика ответственность за неуплату налогов его контрагентом. Идти на очевидный риск решается не каждый, поэтому на практике более часто используется другая разновидность «однодневок» - так называемые «серые» фирмы.

     «Серые» фирмы налоговики также причисляют к «однодневкам», их отличие от «черных» фирм состоит в имитации внешнего благополучия, т.е. в создании видимости того, что организация осуществляет деятельность. Их главная задача состоит в том, чтобы отвести от самого налогоплательщика подозрения в связях с недобросовестными контрагентами.

     Так, «серые» фирмы всегда зарегистрированы в ЕГРЮЛ, стоят на налоговом учете  и даже зачастую имеют лицензии на осуществление определенных видов  деятельности. От их имени сдаются  бухгалтерские балансы и налоговые  декларации, где указываются к уплате небольшие суммы налогов, которые реально попадают в бюджет.

     Хотя  эти юридические лица также создаются  не для осуществления реальной предпринимательской  деятельности, а с целью уклонения  от уплаты налогов, однако внешне они имеют значительно меньшее количество «проблемных признаков», чем «черные» фирмы. Так, данные фирмы обычно уплачивают налоги в минимальных размерах (например, налоговая база занижается за счет налоговых вычетов, либо в декларациях отражается заниженный объем налоговой базы), представляют финансовую отчетность, имеют функционирующий банковский счет и т. д.

     В то же время основные суммы денежных средств, попадающие в «серую» фирму, отправляются для перечисления в  откровенно «черную» фирму или для  пущей конспирации «пропускаются» еще через несколько себе подобных организаций (реже – «обналичиваются» непосредственно в «серой» фирме). Потом налогоплательщик будет ссылаться на то, что его непосредственный контрагент не имеет «проблем» с государством, и он в этом удостоверился, а потому его нельзя обвинять в недобросовестности. Обычно главной целью существования «серых» фирм является прикрытие взаимодействия с «черной» фирмой.

     Как известно, обычно век «однодневки» не долог – она создается под  одну-две краткосрочные хозяйственные операции, а затем, когда для нее наступает время заплатить налоги, и она исчезает. В отличие от этого, «серые» фирмы, частично исполняющие свои налоговые обязательства, на первый взгляд вызывают меньше недоверия у инспекторов, более долговечны и надежны.

     И все же, несмотря на существенные усилия для имитации финансово-хозяйственной  деятельности «серых» фирм, инспекторы научились бороться с ними, прослеживая  движение денежных средств и распутывая созданные недобросовестными налогоплательщиками цепочки «черных» и «серых» фирм.

Глава 2. Исследование деятельности налоговых  органов по выявлению схем уклонения  от уплаты налогов с использование  «фирм-однодневок»

2.1 Методы выявления налоговых схем «однодневок».

     Механизмы, основанные на деятельности «фирм-однодневок», лежат в основе подавляющего большинства известных на сегодняшний день в России налоговых схем. Существуют десятки, и даже сотни различных механизмов уклонения от уплаты налогов, основанные на использовании «фирм-однодневок». Большинство из них имеет в качестве своей основной цели завышение расходов налогоплательщика по налогу на прибыль организаций (либо, например, расходов, учитываемых при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения), а также завышение размера налоговых вычетов по НДС, хотя существуют и другие механизмы. Одновременно схемы с использованием «однодневок» позволяют «обналичить» денежные средства.

     Налоговые органы запустили свой информационный ресурс, где содержится информация по выявляемым «однодневкам», где можно пересмотреть критерии, по которым фирмы будут оказываться в этом списке, начиная со стадии государственной регистрации и заканчивая налоговым контролем. Определили 109 признаков компаний, которые будут подлежать контролю в первую очередь (приложение 1). Данные о подозрительных компаниях и их признаках налоговики собираются получать помимо собственных источников информации (данные проверок, документы, ЕГРЮЛ, сообщения физических и юридических лиц) от Почты России, ЦБ РФ, банков, Федеральной регистрационной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной миграционной службы, МВД, судов. Сведения о таких компаниях будут собираться в ФНС по всем регионам и будут полностью доступны в каждой территориальной инспекции.

     Более того, теперь налоговики будут именовать «однодневки» «юридическими лицами, которых необходимо контролировать в первую очередь». Письма «для служебного пользования» с критериями «однодневок» ФНС России постоянно рассылаются по региональным управлениям.

     Как указывает ФНС в документах «для служебного пользования», фирмы-«однодневки» - это лишь инструмент реализации схем ухода от налогообложения. Поэтому задача инспекторов - пройти по всей цепочке контрагентов и установить реальный источник денежных средств. Как правило, это действующая компания, которая уплачивает налоги, но использует фирмы-«однодневки», чтобы не платить НДС (или незаконно возмещать его из бюджета) и налог на прибыль.

     Для выявления таких «хозяев» «однодневок» налоговики разработали методику по установлению маршрута движения денежных средств через «однодневки». В частности, будут выявляться компании, которые перечисляют или получают денежные средства от фирм, имеющих признаки «однодневок». Информация о компаниях, связанных денежными отношениями с фирмами-«однодневками», будет использоваться для составления плана выездных налоговых проверок.

     При этом налоговики особо оговорили: контрольные  мероприятия, направленные на выявление  источников (получателей) денежных средств, проводятся только по контрагентам, которым (от которых) фирмой-«однодневкой» (фирме-«однодневке») перечислены денежные средства в сумме, равной или превышающей 10 млн руб. за период с даты открытия банковского счета по дату получения справки (выписки) из банка налоговиками по их запросу. Этот же критерий применяется в отношении взаимоотношений каждой последующей компании, выявляемой налоговым органом по цепочке контрагентов.

     Исключением из этого порядка является проведение контрольных мероприятий по справке (выписке) банка по счету получателя денежных средств, а также компаний, выявленных (с учетом вышеуказанного критерия) в цепочке первыми после компании-источника. В этом случае контрольные мероприятия проводятся по всем контрагентам, указанным в данных справках (выписках), независимо от величины перечисляемых сумм. Для проверок «неблагонадежных» компаний ФНС установила свой порядок: как только инспекция выявляет источник денежных средств, она обязана проинформировать региональное налоговое управление и одновременно передать информацию во все налоговые органы, в которых состоят на учете компании, участвующие в выявленных налоговиками цепочках (включая компанию - источник денежных средств). Но выездная проверка по таким компаниям будет проведена только после того, как получено согласование регионального управления. До этого момента проверки в отношении таких компаний на очередной квартал не планируются, а если вдруг эти компании оказались уже в плане до того, как по ним была направлена информация в управление, выездная проверка по ним должна быть проведена в последнюю очередь.

     Чтобы признать организацию «однодневкой»  необходимо выявить характерные признаки.

     Первый  «рубеж обороны» налоговиков - государственная  регистрация. Так, при проверке документов сотрудник юридического отдела должен вынести решение об отказе в государственной  регистрации при выявлении:

     • совпадений по адресу «массовой» регистрации и наличии у регистрирующего органа заявления (письма) собственника адреса «массовой» о недопущении регистрации юридического лица без его письменного согласия;

     • недостоверности нотариальных действий при заверении заявлений на государственную регистрацию;

     • недостоверности платежных документов при государственной регистрации  юридического лица; • в документах данных недействительного либо «старого»  паспорта.

     Одновременно  с принятием решения об отказе в государственной регистрации  сотрудник, ответственный за проведение контрольных мероприятий, готовит документы для возбуждения дела об административном правонарушении. И в случае подтверждения правоохранительными органами информации о нарушениях документы передаются сотруднику, ответственному за проведение контрольных мероприятий для принятия соответствующих мер (например, привлечения к административной ответственности по ч. 3, ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ).

     Следующий этап - проверка личности директора. Если при вводе сведений с заявления  о государственной регистрации в БД ЕГРЮЛ обнаруживается, что генеральный директор вновь регистрируемой компании является таковым в ряде уже созданных юридических лиц, документы передаются для проведения последующих контрольных мероприятий и возможной дисквалификации директора. Кроме того, информация поступает также к уполномоченному сотруднику правоохранительных органов.

     Если  же, несмотря на предыдущие этапы контроля, фирму, имеющую признаки «однодневки», все же пришлось зарегистрировать, она попадает в специальную базу данных «Однодневка». За компаниями, включенными в данный список, устанавливается специальный контроль. Так, отдел государственной регистрации и учета налогоплательщиков проводит осмотр (обследование) помещения по адресу (местонахождению) юридического лица, указанного в учредительных документах, чтобы установить, действительно ли компания находится по указанному адресу. Если компания отсутствует, составляется соответствующий акт, на основании которого регистрирующий орган принимает меры по привлечению должностного лица компании к административной ответственности (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ) за предоставление недостоверной информации о местонахождении юридического лица.

     Отдел камеральных проверок контролирует представление отчетности фирмой, включенной в «черный» список. Если она подаст нулевую отчетность, отдел камеральных проверок инспекции по истечении отчетного периода направит запрос в банк, в котором у компании открыт счет, о движении денежных средств по счету. И если операции по счету проводились, проверочные мероприятия должны начаться уже в отношении контрагентов.

     Контрольные мероприятия проводятся только по контрагентам, которым перечислено более 10 млн  руб.

     Между тем проводить налоговую проверку самой «однодневки» смысла нет. Поэтому  следующим этапом для них станет выявление компаний (получателей необоснованной налоговой выгоды), связанных с «однодневкой».

     Компании, связанные с «однодневками», должны попасть в план проверок в первую очередь. «Дсп»-методичка предлагает выявлять такие компании в три  этапа.

     Этап  первый. Налоговый орган запрашивает  банк об операциях по расчетному счету  фирмы, сдающей нулевую отчетность (или не сдающей отчетность вовсе). Эту фирму налоговики признают «однодневкой».