Правовой статус налоговых органов

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«ФинансовЫЙ УНИВЕРСИТЕТ при Правительстве

Российской Федерации»

 

 

Кафедра: «»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на  тему:

«Правовой статус налоговых органов»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

студент группы Ю3-2

Махачев Умар

 

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Грачева М.Е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Функции и обязанности налоговых органов 5

1.1 Становление налоговой системы 5

1.2 Понятие и основные функции налоговых органов 7

Глава 2. Полномочия по учету налогоплательщиков 9

Полномочия по налоговому контролю 13

Глава 3. Общие правовые основы деятельности налоговых органов России 20

3.1 Правовая база деятельности налоговых органов 20

3.2 Права налоговых органов 24

Список использованной литературы 32

 

 

Введение

Налоги  - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы.

В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В соответствии с п.1 ст.30 Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являются Государственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации.

Таким образом, в указанном пункте повторяются  положения, закрепленные ранее в Законе РФ от 21.03.91 N 943-1 «О Госналогслужбе РСФСР2 (ст.2) и Положении о Госналогслужбе РФ, утв. Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 «О Госналогслужбе РФ» (п.1).

В связи  с тем, что к числу основных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин и таможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов (ст.13 НК), а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ) НК РФ установлено, что таможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, а также в соответствии с таможенным законодательством и иными федеральными законами обладают полномочиями налоговых органов (п.2 ст.30 НК). 

Происходящие  в России изменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений меж уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построения эффективной,  справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и  его  крайним несовершенством, выражающимся,  в  частности  в  отсутствии   единой   законодательной   и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и  несоответствии  законов  и  подзаконных  актов,   регулирующих налоговые отношения,  существование   правовых   пробелов  и  отсутствие  достаточных  правовых гарантий  для  участников  налоговых  отношений.  Изменения   требуют   и чрезмерно   жесткие   нормы   ответственности   за  налоговые  нарушения, применяемые   сегодня    при    отсутствии    ясного    законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования правового положения налоговых органов.

Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики, особую  значимость  приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   - систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права.  В Налоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся   в  упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.

Основной  целью работы является обзор и  анализ ключевых моментов проекта Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативных документов, касающихся правового положения налоговых органов.

 

 

Глава 1. Функции и обязанности налоговых органов

      1.1 Становление налоговой системы

Процесс становления налоговой системы начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций.

Как было сказано выше, основная масса налоговых  платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г¹.

В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: «Я гражданин этой страны», скорее он скажет: «Я налогоплательщик». Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России. Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба между королём и парламентом. Парламент именно тогда получил законодательную власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашаться с королём по вопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.

Например, в период Новой Экономической  Политики налоги использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.

Надо  сказать, что с октября 1917 г., в  связи с отменой права собственности  на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства,  установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

1.2 Понятие и основные функции налоговых органов

Точное установление функций государственного органа имеет важное юридическое значение: права, предоставленные законодательством этому органу, и обязанности, на него возложенные, могут быть реализованы и  должны трактоваться исключительно в рамках его функций и задач так,  как  они установлены законом.

      Функции налоговых органов - центрального, регионального и местного - несколько различаются. Но поскольку  главная  задача  всех  звеньев одна - контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговым органам  всех уровней присущи общие функции, а именно:

      •   учет налогоплательщиков;

      • контроль  за  соблюдением   налогового  законодательства  участниками налоговых правоотношений;

      • определение в установленных  случаях суммы налогов, подлежащих  уплате в бюджет налогоплательщиками;

      •  ведение оперативно-бухгалтерского  учета сумм налогов;

      • возврат или зачет излишне  уплаченных  или  излишне   взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов;

      • разъяснительная работа и  информирование налогоплательщиков  о порядке применения налогового законодательства;

      •   применение   мер   ответственности   к   нарушителям    налогового законодательства;

      •  взыскание  недоимок,  пеней  и  штрафов  с   нарушителей  налогового законодательства;

      •  контроль  за  соблюдением   законодательства  о  наличном   денежном обращении.

      Центральный аппарат МНС России  и его управления по субъектам  Федерации выполняют наряду с перечисленными следующие функции:

      • организация, координация и контроль деятельности  нижестоящих управлений и инспекций;

      • аналитическая и статистическая  деятельность;

      • разработка и издание инструктивных  и методических  указаний  и   иных документов по применению налогового законодательства;

      •  контроль  за  изданием   актов,   связанных   с   налогообложением, выпускаемых федеральными, региональными, местными органами власти и  другими организациями;

      •  участие  в  выработке   налоговой  политики,   подготовке   проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

      •   сотрудничество   с   зарубежными   и   международными   налоговыми организациями.

      Для   выполнения   своих    функций    налоговые    органы    наделены соответствующими  правами,  которые  реализуются   через   права   различных должностных лиц этих  органов.  Для  правильного  понимания  прав  налоговых органов необходимо учитывать следующее.

      Во-первых, к налоговым  органам   и  их  должностным  лицам   неприменим принцип  диспозитивности  —  основной  принцип,  в  частности,   гражданско-правовых отношений: «разрешено все, что  не  запрещено  законом».  Наоборот, они    должны    руководствоваться    императивным    принципом,    присущим административным отношениям: каждое должностное лицо  выполняет  только  то, что прямо разрешено ему законом, т.е. действует в рамках  установленной  ему компетенции.

Во-вторых, права налоговых органов являются одновременно  обязанностью их должностных лиц².  Например,  закрепленное  в НК  РФ  право налоговых органов предъявлять иски о взыскании сумм финансовых  санкций  подразумевает и  обязанность  налоговых  органов  предъявлять  такие  иски  для   контроля соблюдения налогового законодательства.

 

Глава 2. Полномочия налоговых органов

2.1 Полномочия по учету налогоплательщиков

Учет  налогоплательщиков является непременным  условием   выполнения основной функции налоговых органов  —  контроля  за  соблюдением  налогового законодательства. Очевидно, что такой контроль невозможен, если нет хотя  бы формальных сведений о налогоплательщике — его наименовании,  организационно-правовой  форме,   юридическом   адресе   и   фактическом   местонахождении, должностных лицах и т.п. Не случайно  в  прошлом  налоговые  органы  нередко выполняли и функции статистического учета,  проведения  переписей³,  а во Франции,   например,   и   сейчас   Государственное   налоговое   управление обеспечивает  ведение  кадастровой   документации,   оценки   и   переоценки недвижимого имущества.

Учет  налогоплательщиков позволяет получить сведения,  необходимые  для решения и иных задач: например, сведения об общем  числе  налогоплательщиков и их налоговых обязательствах  дают  возможность  прогнозирования  налоговых платежей, данные о  видах  хозяйственной  деятельности  и  налогах,  которые уплачивают  соответствующие  предприятия,  могут   быть   использованы   при разработке налоговой политики государства, анализе ее эффективности и т.д.

Основные  правила, касающиеся учета  налогоплательщиков,  содержатся  в ст. 83—86 НК РФ и в постановлении Правительства РФ от 10  марта  1999  г.  №266    «О    порядке    ведения     единого     государственного     реестра налогоплательщиков»⁴.