Правовое положение налоговых органов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Становление и  развитие налоговой службы…………………….…….5

Глава 2.Правовые основы деятельности, принципы организации  и

 функции  органов государственной налоговой  службы………………………12

1. Правовые основы деятельности органов государственной

налоговой службы………………………………………………………………12

2. Правовой статус  государственной налоговой службы………………..13

2.3. Правовой статус  федеральных органов налоговой  полиции………….....19

2.4. Функции органов  государственной налоговой службы………………….28

Заключение……………………………………………………………………….31

Список литературы…………………………………………………………..…..34

Введение

В соответствии с п.1 ст.30 Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являются Государственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации.

Таким образом в указанном  пункте повторяются положения, закрепленные ранее в Законе РФ от 21.03.91 N 943-1 “О Госналогслужбе РСФСР” (ст.2) и Положении  о Госналогслужбе РФ, утв. Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 “О Госналогслужбе РФ”(п.1).

В связи с тем, что  к числу основных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин и таможенных сборов, которые относятся к числу  федеральных налогов и сборов (ст.13 НК), а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ) НК РФ установлено, что таможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, а также в соответствии с таможенным законодательством и иными федеральными законами обладают полномочиями налоговых органов (п.2 ст.30 НК).  Например, согласно п.3 ст.34 НК таможенные органы вправе привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Таким образом в Налоговом  кодексе впервые нашла закрепление  норма об обладании таможенными  органами в определенных случаях, полномочиями налоговых органов.

Происходящие в России изменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений меж уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построения эффективной,  справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимость изменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и  его  крайним несовершенством, выражающимся,  в  частности  в  отсутствии   единой   законодательной   и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом  несоответствии  законов и подзаконных актов,   регулирующих налоговые отношения,  а также законов, относящихся к иным отраслям права, но   вторгающихся   в   вопросы   регулирования   налоговых    отношений, существование   правовых   пробелов  и  отсутствие  достаточных  правовых гарантий  для  участников  налоговых  отношений.  Изменения   требуют   и чрезмерно   жесткие   нормы   ответственности   за  налоговые  нарушения, применяемые   сегодня    при    отсутствии    ясного    законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования правового положения налоговых органов.

Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики   особую  значимость  приобретает Налоговый кодекс  Российской Федерации   -   систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный подход  к решению насущных  проблем налогового права,  В Налоговом кодексе Российской  Федерации действующие  нормы и положения,   регулирующие  процесс налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в упорядоченную,  единую,  логически цельную и согласованную систему.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение  правового положения налоговых органов.

Глава 1. Становление и  развитие налоговой службы

Государственная налоговая  служба  России  имеет давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности  процедура  сбора податей осуществлялась,  как правило, самими  князьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  но их поручению что делалось специально  на то уполномоченными    людьми    —   данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники,  мытники,   таможенники,   пошлинники    и  др.) систематически собирали дань с  населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.    Удельный характер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени   единообразной налоговой  системы. Лишь   с появлением   российской государственности и  централизацией власти  в конце XV  века сложились  предпосылки для создания  специальных органов, ведающих  сбором налогов в масштабе  государства.    Прообраз   единой налоговой  службы  оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управления  казенного  приказа. 'В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  налогов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось  надзирание и правление над окладными  и неокладными  доходами”. Однако наряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земледелия, состоянием урожая, другими  проблемами  государственного строительства. Органом камер-коллегии в  провинции  был земский  комиссар, который со своими  помощниками    —    нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за  эксплуатацией  государственных  имуществ, выполнял  целый  ряд других, не связанных  с взиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала  своей деятельности камер-коллегия  не  стала тем центральным органом, который определял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее  создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   и горная  регалии —   к  берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные  доходы с  государственных имуществ —  к камер-коллегии, гербовая бумага—к   мануфактур-коллегии. Предпринятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по  оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха   не  имели.    Во  времена  Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция о государственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самостоятельных  экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —   ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов и начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функции по  финансовому управлению  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало “управление казенными и  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным   частям   государственных расходов.    Структурным  подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: окладных  сборов  и  неокладных  сборов. Последний  и мае 1896 г. был преобразован в главное управление неокладных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур[17,c.78].    На  местах  вопросы налоговой системы решались казенными палатами, подчиненными   министерству финансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности  податных  инспекторов, которые осуществляли   контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось 500. Учитывая  особую   значимость деятельности  податных инспекторов, их назначение  на   должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром  финансов.    На  податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным  производством торговли, поступлением окладных  сборов, исчислением и  взиманием  пошлин  по безвозмездному  переходу  имуществ  (с  наследования, дарений  и  т. п.), участие в  раскладке поземельных налогов и со сборов с городских недвижимых имуществ, председательство в уездных  податных  присутствия  и участие по  некоторым  делам  в  уездных  съездах (и соответствующих  учреждениях). Податные   инспекторы изучали   реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых  доходов. Они   же   расследовали  факты   злоупотреблений  по сокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  от уплаты  налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела  высокий  образовательный и квалификационный   ценз. Податной  инспектор освобождался от  воинской повинности, имел  должностную  печать с малым   орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел свое делопроизводство. В соответствии с Табелем  о рангах он  был чиновником  VI класса и при наличии высшего образования уже через три  года работы получал орден Святой  Анны  III степени, тогда как чиновники других ведомств в  этом  случае могли претендовать лишь  на орден Святого  Станислава III степени.    Если казенная  палата ведала прямыми  и большинством   косвенных  налогов, то  акцизными   сборами занималось  губернское акцизное управление. Акцизные сборы представляли  собой налог на те виды  промышленной  деятельности  и торговли,  продукты которых отличались повышенным   спросом: спирт и вино, сахар, табак, чай, спички и  т. д.    Для  упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  по различным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления:  губернские и уездные податные раскладочные  присутствия. После упразднения губернского   податного  присутствия  его  функции   были переданы-  самой   казенной палате   и  специальным присутствиям  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственному  промысловому  налогу, возглавляемому 1убернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись ' также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до  1917.    Февральская буржуазно-демократическая революция 1917  г. не внесла сколько-нибудь серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Основные виды  налогов сохранились и после прихода к власти большевиков. Радикальные перемены  начались только в конце 1918  г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров  принял Декрет об организации финансовых отделов  губернских  и  уездных' комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов. Этим   декретом   было   утверждено  Положение    об организации финансовых  отделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные  управления и  финансовые   органы местных  само управлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотделов:  сметно-кассового, прямых  налогов  и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.    Из  инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только  “капиталистов и помещиков”, но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу.  К  примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог  носил  откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной  данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении, мировой революции .    Гражданская война и хозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,   когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  не селения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразверстка и т.п. В этих условиях ни о каких  цивилизованных  способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи[20,c.19].  

 Переход  к   восстановлению  народного  хозяйства  начался  с марта  1921 г.: разверстка  была  заменена продналогом, разрешена  свободная торговля,  а экономика  в целом ориентировалась на государственно - капиталистический путь развития.    Декрет  ВЦИК    “О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральным налогом”  предусматривал   единый  налог  на   все  сельскохозяйственное производство. Однако правила взимания такого налога в 1921   г. разработаны не  были,   а ситуация  с продовольствием вновь складывалась так, что налоги вводились применительно к отдельным отраслям сельского хозяйства и видам  продукции.

До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около 20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами.  Так, продовольственный налог  собирался наркоматом  продовольствия; подворно-денежный налог — местными  органами власти; труд налог в  денежной   части —  наркоматом финансов, а  в  натуральный —   наркоматом труда.  С 1924  г. предпринимаются попытки  перейти к денежному исчислению   и взиманию  налогов.    В   период  НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с  другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства, усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспечении  доходной части бюджета.  В хозяйственном  механизме, где цены устанавливаются  в плановом порядке, вне какой-либо зависимости от  спроса и предложения, налоги  перестают быть   регуляторами экономических отношений  в их классическом  понимании.    Следует  отметить  особую  роль  сельхозналога  в экономическом  разгроме деревни, разрушении многовекового уклада хозяйствования на земле. Решающим    в этом  деле стал принятый тогда  курс на коллективизацию   сельского хозяйства. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8% крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственного налога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех  крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности.

 Одновременно   с   реформой   налоговой   системы началось строительство  нового  налогового аппарата. В  соответствии с Положением   о Народном  комиссариате финансов,  утвержденным  ВЦИК   26. июля  1921  г., в составе Наркомфина   было создано  организационно-налоговое управление, которое  позднее переименовали в управление налогами  и государственными  доходами. В губернских и  уездных финотделах налоговые  подразделения  остались без особых  изменений. Были   упразднены  податные инспекторы  при уездных финотделах  и сформирован  штат  фининспекторов, который  осуществлял   контроль  за  взиманием   прямых    налогов  и подчинялся  непосредственно губфипотделам.    В  1925   г. НКФ    СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции финансовых   инспекторов,  их   помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников  их доходов,  объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки  недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам, а взимание  платежей —  налоговым  агентам.  К  1930  г. налоговый аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала в финансовых  органах, а остальные входили в аппарат наружного налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как в городе, так  и  на   деревне  в  -основном  было  покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурное подразделение  районных   и   городских финансовых    отделов. К руководящим   и контролирующим   звеньям    относились налоговые   отделы краевых,  областных и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,    управления налогов и   сборов наркоматов  финансов    союзных республик и Наркомата  финансов  СССР.      В  соответствии с Положением  о  налоговой инспекции  районных  и   городских финансовых   отделов  и    налоговых ревизоров 1949  г. в районах и городах, не    имеющих   районного деления,  действовали  налоговые    инспекции, состоящие из старшего  налогового инспектора, участковых налоговых инспекторов, их помощников,  налоговых    агентов  в   сельской  местности,   работников  бухгалтерии. Структура и штатная  численность  каждой   инспекции  определялась  количеством   налогоплательщиков, территориально-экономической характеристикой города (района). В  крупных  городах в   состав налоговых  инспекций  входили 'инспекторы  по   налогам  с  заработной  платы рабочий   и служащих,   местным   налогам   с   предприятий,  учреждений   и   организаций и с  государственной пошлины.     Исключительное   значение придавалось контролю  за   взиманием налогов  со стороны вышестоящих  финансовых органов[15,c.96].

Глава 2. Правовые основы деятельности, принципы организации и функции органов государственной налоговой службы

1. Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы

В  соответствии с  Положением   о  Государственной  налоговой  службе Российской  Федерации  ее  центральный  аппарат и органы  на местах в своей деятельности руководствуются  Конституцией  Российской Федерации, конституциями  республик  в составе Российской Федерации,   Законом  РФ     “О Государственной налоговой службе РФ”, другим  законодательством Российской  Федерации  и  республик в  ее составе, указами и  распоряжениями   Президента Российской  Федерации, постановлениями  высших   органов представительной  власти  Российской   Федерации   и республик   в  составе  России,  постановлениями   и распоряжениями   Правительства Российской Федерации, решениями органов  государственной  власти  краев, областей, автономных  образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга,  районов,  городов  и   районов  в городах по  налоговым вопросам.    В перечне  нормативно-правовых  актов не случайно на   первом   месте  стоит  Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые  отношения,  имеют  высшую   юридическую, силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст.ст. 57, 71, 72, / ' 75,  106   Конституции РФ   определяются  субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная ком;  потенция Российской  Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и  процедура принятия  законов о налогообложении. Конституционные  нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных  актах, регулирующих  общественные   отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов, так  и   в  конкретных  сферах налогообложения. При  характеристике правовой основы деятельности  госналогслужбы  такое  деление  имеет теоретическую и  практическую значимость.

Принятый в  1991—1992   гг. пакет нормативных   актов  можно представить двумя  блоками. Первый  включает в себя законы  и  подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй   состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и  порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения  законодательства.   

 Государственная налоговая служба РФ является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

2. Правовой статус  государственной налоговой службы

Правовой статус Госналогслужбы определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом “Об основах  налоговой системы Российской Федерации”, Законом “О государственной налоговой  службе ”,  Положением о Государственной  налоговой службе Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря, 1991 года № 340 Госналогслужба организована на следующих принципах:

1  Принцип единства

 Этот принцип построения  системы проистекает из принципа  единства  налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. Госналогслужба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.                                                                                

   В соответствии  с подпунктом “н” пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации  в совместном ведении Российской  Федерации и субъектов Российской  Федерации находится установление общих принципов организации системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).

По предметам совместного  ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.

2. Принцип  независимости

Независимость понимается, прежде всего, как независимость  от местных органов власти. Она  является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы “сдержек и противовесов”: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.