Оценка и управление оборотным капиталом

— осуществляет контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определением веса и сдачей на соответствующий склад;

— составляет акт на списание объекта основных средств.

В 2010 году бухгалтерией организации по выбытию основных средств сделаны записи, представленные в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Схема бухгалтерских проводок по учету выбытия основных средств за 2010 год

 

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
Продажа основного средства
1.	Отражена задолженность покупателя за проданный УАЗ-3303, указанной в договоре.	60 000	62	91.1	Договор купли-продажи

 

Продолжение таблицы 3.3

1	2	3	4	5	6
2.	Списана первоначальная стоимость объекта основного средства.	95 000	01.11	01.1	№ ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»
3.	Списана начисленная амортизация	39 583	02.1	01.11	Бухгалтерская справка-расчет
4.	Списана остаточная стоимость объекта основных средств.	55 417	91.2	01.11	Бухгалтерская справка-расчет
5.	Поступили денежные средства от покупателя.	60 000	51	62	Выписка банка по расчетному счету
6.	Отражена прибыль от продажи основного средства	4 583	91.1	99	Расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка
Ликвидация основного средства
7.	Списана первоначальная стоимость водонапорной башни	67650	01.11	01.1	№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
8.	Списана начисленная амортизация	63 140	02	01.11	Бухгалтерская справка-расчет
9.	Списана остаточная стоимость объекта основных средств.	4 510	91.2	01.11	Бухгалтерская справка-расчет
10.	Отражен убыток при ликвидации водонапорной башни	4 510	99	91.2	Расчет финансовых результатов, бухгалтерская справка

 

Схемы бухгалтерских проводок по выбытию основных средств, сделанных в бухгалтерии организации, соответствуют плану счетов и инструкции по его применению.

 

3.3. Учет амортизации основных  средств в организации

 

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления производят в организации, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации объектов основных средств в ООО «Кезский льнозавод» производится линейным способом, т.е. исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Применение данного способа начисления амортизации объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств в соответствии с учетной политикой стоимостью не более 20 000 рублей за единицу (до 2011 года) должны списываться на затраты по мере их отпуска в производство.

Учет сумм начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. К счету 02 открываются субсчета 02.1 «Амортизация собственных основных средств» и 02.2 «Амортизация основных средств, арендуемых или полученных по лизингу».

При журнально-ордерной форме для начисления амортизации применяются  специализированные ведомости и расчеты: форма № 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)», форма № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».

Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется «Ведомость распределения амортизации в растениеводстве» (ф. №110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится отдельная группа основных средств, по которым начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, машины для посева культур.

Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основных средств в журнале-ордере № 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется «Ведомость распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат» (ф. № 74-АПК). В данной ведомости каждая строка выделяется для соответствующего объекта учета затрат с промежуточными итогами  по видам деятельности, по графам отражается распределение затрат.

В ООО «Кезский льнозавод» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Предприятие». Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм.

Для более детального изучения движения основных средств организацией используется выходная форма «Анализ счета» по счету 02. В данном документе приводится информация о суммах начисленной амортизации по каждому амортизируемому объекту. Также здесь указываются начальное и конечное сальдо по каждому объекту и обороты с указанием корреспондирующих счетов.

По карточке счета 02 «Амортизация основных средств» можно проследить бухгалтерские проводки по начислению амортизации за определенный промежуток времени.

В январе 2010 года ООО «Кезский льнозавод» приобрел льнокомбайн ЛКВ первоначальной стоимостью 30 000 руб., срок  полезного использования 36 мес. и относится ко второй амортизационной группе.

 Ежемесячная норма амортизационных отчислений в процентах – 2,78% (1/36*100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет  834 руб.  (30 000*2,78%/100%).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками.

 

Таблица 3.4

Схема бухгалтерских проводок по учету амортизации основных средств           за 2010 год

 

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Начислена амортизация на льнокомбайн ЛКВ	834	20	02.1	Бухгалтерская справка-расчет
2	Начислена амортизация прицепа грузового борта	1250	23	02.1	Бухгалтерская справка-расчет
3	Начислена амортизация трактора колесного МТЗ-82.1	590,72	23	02.1	Бухгалтерская справка-расчет
4	Начислена амортизация на контрольно кассовую машину	171,11	26	02.1	Бухгалтерская справка-расчет
5	Списана начисленная амортизация на УАЗ-3303	39 583	02.1	01.11	Бухгалтерская справка-расчет

 

Схемы бухгалтерских проводок, представленные в таблице 3.4 соответствуют плану счетов и инструкции по его применению.

 

3.4. Учет восстановления  основных средств в организации

 

Восстановление объектов основных средств в ООО «Кезский льнозавод» осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Ремонт объектов основных средств в зависимости от сложности, объема работ, периодичности проведения, специфики организации отличается по различным признакам. Выделяют текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводится с целью предотвращения интенсивного износа путем устранения небольших повреждений, частичной замены отдельных деталей с коротким сроком службы, мелкой починки отдельных частей, покраски и т.д. с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию объекта до момента постановки его на очередной капитальный ремонт или реконструкцию. Выполняется текущий ремонт на месте эксплуатации оборудования основными производственными рабочими или работниками ремонтных служб. Текущий ремонт не возобновляет экономические характеристики основных средств, следовательно, не является формой их воспроизводства. Затраты на него сравнительно невелики и включаются в себестоимость продукции по мере их осуществления.

Средним считается ремонт, по сложности и характеру проведения близкий к капитальному (частично производится разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена значительного количества изношенных деталей), проводится он в промежутке между текущим и капитальным с периодичностью более одного года. Затраты на него согласно действующему законодательству включаются в себестоимость продукции.

Капитальный ремонт оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений характеризуется тем, что при его проведении осуществляется полная разборка агрегатов, заменяются на новые все изношенные детали, узлы и конструкции, возникает необходимость остановки на сравнительно длительный период ремонтируемого объекта для выполнения ремонтных работ. При капитальном ремонте не изменяются основные технико-экономические показатели: площадь и строительный объем здания, а также его функциональное назначение, несмотря на то, что при этом может выполняться большой перечень работ.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Учет расходов на ремонт основных средств в организации ведется на счете по учету вспомогательных производств, где для этого предусмотрено два счета: «Ремонтные мастерские» и «Ремонт зданий и сооружений».

На субсчете «Ремонтные мастерские» ведется учет расходов на ремонт сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру, после чего составляется «Ведомость дефектов на ремонт машин» (ф. № ОС-16), которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частей, ремонтных материалов и основанием для выдачи со склада этих ценностей. Расходы на ремонт машин по субсчету «Ремонтные мастерские» учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; материалы; содержание основных средств; работы и услуги; прочие затраты.

На субсчете «Ремонт зданий и сооружений» учитывают расходы по ремонту зданий и сооружений хозяйства. Аналитический учет ведут по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный, средний, текущий). При ремонте хозяйственным способом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей затрат. При ремонте подрядным способом ведется учет оплаченных затрат подрядчика.

Затраты на ремонт основных средств списываются в бухгалтерском учете на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере возникновения без создания ремонтного фонда.

При журнально-ордерной форме аналитический учет затрат по субсчету «Ремонтные мастерские» ведут в лицевом счете (производственном отчете) формы №83-АПК. В данном регистре по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта в разрезе установленных статей затрат. По завершении ремонта фактические затраты отражают по кредиту счета вспомогательного производства, субсчет «Ремонтные мастерские» в лицевом счете формы № 83-АПК, и переносят в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту этого счета в дебет счета учета основного производства.

Данные в лицевом счете формы № 83-АПК о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записывают итогами за месяц.  Для накопления этих итоговых данных по месяцам ведется специальный накопительный регистр «Журнал учета затрат а ремонтной мастерской» (ф. № 302-АПК). В конце месяца по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы переносятся в лицевой счет формы № 83-АПК по ремонтной мастерской.

Аналитический учет затрат по субсчету «Ремонт зданий и сооружений» ведут в «Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту» формы № 79-АПК. Для учета ремонта открывают отдельный бланк этой ведомости. Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и текущему ремонту) и собирают затраты по дебету субсчета «Ремонт зданий и сооружений» в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов.