Оценка и управление оборотным капиталом

 

По итогам  проверки мы пришли к выводу, что в ООО «Кезский льнозавод» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2010 года, то есть линейным методом. В ходе проверки устанавливалось правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В результате проверки правильности начисления амортизации видно, что ООО «Кезский льнозавод» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1, и правильно относит основные средства к амортизационным группам. По итогам проверки выявлено, что в ООО «Кезский льнозавод» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. 

Далее подтверждаем арифметическую правильность итогов начисления амортизации. Для этого мы произвели пересчет граф в приведенной таблице. Методом пересчета мы подтвердили достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2010 год.

В ходе аудита произведена проверка правильности отражения бухгалтерских проводок по поступлению, выбытию и ремонту основных средств. Эта проверка показала, что бухгалтерские проводки по учету основных средств  составлены верно.

Далее рассмотрим правильность признания амортизируемого имущества в организации. В соответствие со ст.  256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

 

 

 

Таблица 4.13

Проверка правильности признания амортизируемого имущества

 

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость, руб.	Отклонение от установленной суммы, руб.
1	2	3	4	5
1	Комбайн СК-5м Нива	24	11 000	9000
2	Котел ДКВР	24	4125	11000
3	Плуг ПН-4-2,5	24	420	19 580
4	Льнотеребилка ТЛН-1,5	24	763	19 337
5	Молотилка льняная	12	525	19 475

 

 

Аудиторская проверка правильности отнесения предметов к основным средствам в ООО «Кезский льнозавод» было обнаружено нарушение. В состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 20 000 руб. (до 2011 года). В учетной политике на 2010 год зафиксировано, что основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу, учитывается в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без отражения на счете 02 «Амортизация основных средств». А по данным документации организации, начисление амортизации проводится регулярно.

Обобщим все приведенные аудиторские доказательства в следующей главе.

 

4.4. Оценка и обобщение результата аудита основных средств в организации

 

В ООО «Кезский льнозавод» аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства.

В ходе  аудиторской проверки операций с основными средствами в ООО «Кезский льнозавод» были выявлены нарушения, представленные в сводной таблице нарушений.

Таблица 4.14

Ведомость выявленных нарушений по результатам аудита основных средств

 

Характер нарушения	Нормативная база	Рекомендации аудитора
1	2	3
В ходе проверки было выявлено, что в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 20 000 руб. за единицу.	В соответствии, со ст. 256 п. 1 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.	Первоначальная стоимость объектов основных средств не превышающая 20 000 руб. за единицу, учитывается в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без отражения на счете 02 «Амортизация основных средств». Такое нарушение ведет к увеличению стр. 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса и следовательно к завышению стоимости.  Вследствие, мы наблюдаем искажение информации в бухгалтерской отчетности для пользователей как внешних, так и внутренних. А также такого рода ошибка приводит к искажению финансовых результатов. Поэтому, необходимо уделить особое внимание на признание амортизируемого имущества и исключить в дальнейшем таких ошибок.
При проверке первичных документов по учету основных средств было выявлено несоответствие между актом приема-передачи и инвентарной карточкой, а именно различна первоначальная стоимость. В акте указывается первоначальная стоимость в размере 23 710,99 руб., а в инвентарной карточке и в регистрах бухгалтерского учета - 30 000 руб. в следствие этого в бухгалтерском учете не правильно отражена первоначальная стоимость.	В соответствии методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003г. №91н. Заполнение инвентарной карточки производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.	Вследствие данного нарушения организацией завышается первоначальная стоимость объекта основного средства. Это нарушение влечет за собой искажения в бухгалтерской финансовой отчетности.

 

Важно отметить, что согласно ст. 18 НК РФ, руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Письменная информация руководству ООО «Кезский льнозавод» по     результатам аудита основных средств

 

Нами с 01.02.2011г. по 21.02.2011г. был проведен аудит основных средств Вашей организации за период с 01.01.2010г.  по 31.12.2010г.

  В проведении аудита основных средств непосредственно принимали участие Серебрянникова О.П. и Никитин И.В.

Проверяемый экономический субъект:  Общество с ограниченной ответственностью «Кезский льнозавод».

Руководитель организации: Данилов Виктор Леонидович

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Тронина Анастасия Юрьевна.

Сплошной проверке были подвергнуты акты приема-передачи. Проверены также были регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

Аудит проводился в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

       - Федеральный  закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности»

- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина России  от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;

- Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

Проверкой установлен тот факт, что учет основных средств ведется в соответствии с принятой в организации учетной политикой;

В отношении ООО «Кезский льнозавод» приемлемый аудиторский риск составляет 4%, следовательно, уровень доверия составляет 96%. Это достаточно устойчивый показатель для организации. Деятельность организации вызывает доверие.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Кезский льнозавод» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных и отчетных данных. Так по состоянию на 31 декабря 2010 года в балансе отражена сумма 1806 тыс. руб., по данным оборотно-сальдовой ведомости (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 1805892,2 руб.. Тождество установлено.

В связи с тем, что организацией используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации.

Что касается проверки правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, то отметим, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений.

В ходе проверки было выявлено, что в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 20 000 руб. за единицу, что противоречит учетной политике организации. Необходимо в последующем принимать  имущество стоимостью менее  20 000 руб. (с 2011 года лимит составляет 40 000 руб.) в качестве материально-производственных запасов.

Также выявлено нарушение заполнения инвентарной карточки на основании акта приема-передачи. Руководству организации необходимо усилить контроль за деятельностью бухгалтерии. Необходимо уделять большее внимание правильности заполнения первичных документов, прослеживать изменения в законодательстве по учету основных средств и отражать изменения в учетной политике, так как это оказывает влияние на качество учета.

В целом же можно сказать, что бухгалтерский учет организации ведется в соответствии с законодательством  РФ и не содержит существенных ошибок и нарушений.  Но необходимо учесть те, замечания которые были выявлены в ходе аудиторской проверки.

 

Руководитель аудиторской организации: __________________(Иванов И.И.)

Руководитель аудиторской группы:  _____________________  (Никитин И.В.) 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

На основании проведённых исследований деятельности и порядка ведения учёта основных средств в ООО «Кезский льнозавод» можно сделать следующие выводы.

ООО «Кезский льнозавод» образовался в октябре 2006 года на базе МУП «Кезский льнозавод». Организация существует на рынке около 75 лет. Основной деятельностью ООО «Кезский льнозавод» является заготовка, хранение и переработка льнопродукции, производство и реализация льноволокна.

Анализ проведенной во второй главе показал, что организация является небольшой. Уставный капитал общества составляет – 10000 руб.

Показатели ликвидности организации по отношении к норме очень низкие. Значение показателя абсолютной ликвидности в 2007 году составило 0,003 и в 2010 году значение показателя увеличилось, что можно рассматривать как положительную тенденцию и составило 0,02. На конец анализируемого периода показатель находится ниже нормативного значения, что говорит о том, что ООО «Кезский льнозавод» не в полной мере обеспечено  средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

В  2007 году значение показателя быстрой ликвидности составило 0,18. В 2010 году значение показателя увеличилось, что можно рассматривать как положительную тенденцию, и составило 0,27. Но по сравнению с нормой они все равно остаются очень низкими и организация не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

ООО «Кезский льнозавод» достаточно сильно зависит от кредитов и займов и зависима от внешних источников финансирования, но зависимость с годами несколько снижается.

Анализ обеспеченности основными средствами организации показал, что обеспеченность в 2010 году повысилась на 60% по сравнению с 2007 годом. Понизилась оснащенность работников организации основными средствами и на одного работающего человека теперь приходится основных средств на 1,25 тыс. руб. меньше. Анализ эффективности использования основных средств показал, что в отчетном периоде каждый рубль инвестированный в основные средства приносит больше выручки на 0,7 руб.

Состав основных средств организации не столь разнообразен. В основном это производственное оборудование и сельскохозяйственная техника. Но разнообразия и не требуется, так как специализация предприятия узкая – выращивание и переработка льна. Увеличить количество единиц основных средств организации необходимо, так как в организации чувствуется острая нехватка сельскохозяйственной техники и оборудования.

Несмотря на  трудные условия, организация старается выжить любыми путями: производится ремонт оборудования и производственных помещений, по мере возможностей обновляется автотранспортный парк.

В 2010 году произошло пополнение основных средств за счет приобретении льнокомбайна и строительство гаража собственными силами, но значительное влияние на среднегодовую стоимость основных средств оказало и выбытие.

Бухгалтерский учет средств в организации ведется согласно нормативных документов и методических указаний и оформляется первичными документами унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом РФ. Аналитический учет в ООО «Кезский льнозавод» основных средств ведется по каждому объекту на инвентарных карточках, которые подлежат  регистрации в специальной описи. Амортизация основных средств начисляется  в соответствии с установленными нормами. Начисление амортизации производится линейным способам.