Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Марта 2015 в 15:16, дипломная работа
Цель выпускной квалификационной работы - рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета основных средств, а также проведение аудита основных средств в организации.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Кезский льнозавод» Кезского района Удмуртской Республики.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования в качестве объекта основных средств. Этот акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной руководителем на прием основных средств, а затем утверждается руководителем. В случае невозможности, проведения качественного приема оборудования при его поступлении на склад акт (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования с целью монтажа оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж формы № ОС-15 не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передают копню акта.
При выявлении дефектов в результате испытания, монтажа объекта основных средств составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС-1.
Таким образом, в целом состояние организации первичного бухгалтерского учета в ООО «Кезский льнозавод» соответствует требованиям законодательства в области бухгалтерского учета и, кроме того, учитывает размер и специфику деятельности организации. В том числе соблюдаются сроки проверки, обработки и хранения первичной документации. Однако негативным моментом является то, что в рассматриваемой организации не разработан график документооборота, что ослабляет контрольную функцию бухгалтерского учета и может привести к несвоевременности составления отчетности. Некоторые первичные документы по учету основных средств заполняются не в полном объеме.
Учет основных средств в ООО «Кезский льнозавод» организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.
Регистром аналитического учета в организации основных средств являются инвентарные карточки форме № ОС-6. Инвентарная карточка в ООО «Кезский льнозавод» открывается на каждый объект основных средств, которому присваивается инвентарный номер. На лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Для обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в ООО «Кезский льнозавод». В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение пяти лет.
В бухгалтерии организации инвентарные карточки формируют в инвентарную книгу. Здесь указываются наименование основного средства, инвентарный номер, сведения о поступлении, перемещении, выбытии объекта, сведения о переоценке, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость основного средства.
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.
Регистром синтетического учета основных средств при журнально-ордерной форме является журнал-ордер № 13-АПК. В журнале-ордере № 13-АПК ведут учет операций по кредиту счетов 01 «Основные средства». Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяют отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов.
В журнале-ордере № 13-АПК записи ведутся в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. По истечении месяца кредитовые обороты счета 01 «Основные средства» в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров.
В ООО «Кезский льнозавод» применяется журнально-ордерная форма учета с применением программы 1С: «Предприятие». Автоматизированный учет облегчает получение документации. В процессе учета все данные из первичных документов автоматически заносятся в сводную документацию. В любой момент, если это, необходимо, можно получить результатные документы. По учету основных средств все данные из первичной документации вносятся бухгалтером в компьютер, автоматически обрабатываются и формируют оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 «Основные средства». Получить сводный документ по движению основных средств – оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» и нажать «сформировать» или «ок». На экране образуется уже готовый печатный вариант оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» за интересующий пользователей период.
По счету 01 «Основные средства» ведется аналитический учет, поэтому по нему можно получить разбиение остатков и оборотов по конкретным объектам аналитического учета (субконто). Соответствующий отчет называется «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01».
Она представляет собой список основных средств по значениям субконто (месту эксплуатации, МОЛ). Каждая строка ведомости содержит наименование основного средства аналитического учета (субконто), остаток на начало периода, дебетовый и кредитовый обороты и остаток на конец периода.
В нижней части списка выведены итоговые данные: сальдо по счету в целом, развернутое сальдо (отдельно суммы по дебетовым и кредитовым остаткам) и суммарные обороты.
При просмотре ведомости можно получить более подробные сведения о показателях по интересующему значению субконто. На экран будет выведена карточка счета, содержащая все операции с использованием данного объекта аналитического учета за отчетный период.
Схема автоматизированного учета основных средств в ООО «Кезский льнозавод» приведена в приложение 3
3.2.1. Учет поступления основных средств в организацию
Поступление основных средств в ООО «Кезский льнозавод» происходит различными путями:
Приобретение основных средств является одним из видов вложений во внеоборотные активы.
Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию является дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Организация собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам. Первоначальная стоимость определяется в момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет 01 «Основные средства» в ООО «Кезский льнозавод» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, а по кредиту – о выбытии основных средств и их уценки.
К счету 01 в организации открываются следующие субсчета:
01.1 «Производственные основные средства основной деятельности». На счете учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.
На субсчете 01.2 «Прочие производственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью сельскохозяйственной организации.
На субсчете 01.3 «Непроизводственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности сельскохозяйственной организации.
На субсчете 01.6 «Земельные участки и объекты природопользования» учитывают наличие и движение земельных участков. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.
На субсчете 01.9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
На субсчете 01.11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств.
Рассмотрим несколько примеров поступления основных средств в ООО «Кезский льнозавод».
Поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отражение стоимости услуг посреднической организации по доставке основного средства производится следующей проводкой: Дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводкой Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 51 «Расчетные счета» отражается оплата поставщикам через расчетный счет организации за приобретенное основное средство.
ООО «Кезский льнозавод» приобрел в июле 2010 года льнокомбайн ЛКВ. При приобретении основного средства был заключен договор купли - продажи. В соответствии с условиями договора был приобретен льнокомбайн на сумму 27 300 руб.. Транспортные расходы составили 2 700 руб. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость основного средства составляет 30 000 руб..
В 2010 в бухгалтерии организации по приобретению льнокомбайна ЛКВ за плату были сделаны записи, представленные в таблице 3.1 (операции 1-5).
Таблица 3.1
Схема бухгалтерских проводок по учету поступления основных средств за 2010 год
№ п\п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | |
дебет |
кредит | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
Приобретение основного средства за плату | |||||
1. |
Приобретение льнокомбайна ЛКВ |
27 300 |
08.4 |
60 |
Договор купли-продажи, товарная накладная |