Оценка и управление оборотным капиталом

Важное условие обеспечения сохранности основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на счет 01 «Основные средства».

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Кочинев Ю.Ю. [33, с.184] также считает, что аудитору следует убедиться в обоснованности отнесения активов к основным средствам. Необоснованное включение активов в состав основных средств может вызвать необоснованное начисление амортизации, искажение финансового результата.

 Возможные источники  информации при данной проверке:

 • инвентарные карточки  учета основных средств (форма № ОС-6);

• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Возможные аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.  

 Практика показывает, что необоснованное отнесение активов к основным средствам возможно в следующих случаях:

• отражение на счете 01 в качестве основных средств активов, являющихся капитальными вложениями (например, оборудования, находящегося в монтаже или в пути; объекта недвижимости, на который не поданы документы на государственную регистрацию);

• отражение на счете 01 в качестве основных средств объектов, приобретенных для последующей перепродажи.

Более подробно раскрыл информацию о проведении аудита основных средств Алборов Р.А. [14, с.20]. По мнению Алборова Р.А., программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль  не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве  операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению  могут  оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое  количество основных операций  и существенный  аудит  каждой уже проведен, тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется  определить, какая информация может быть получена. Наиболее  простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля  основных средств является тестирование.

Проверяя состав, структуру и стоимость основных средств,  дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у  других организаций основных  средствах. Важной задачей контроля основных средств в организациях, в том числе сельскохозяйственных, является проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационного состояния.

В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те  или иные объекты, как организована их охрана и порядок хранения. Особое внимание при этом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения транспортных средств, тракторов, комбайнов и других сельскохозяйственных машин и орудий с тем, чтобы своевременно предупредить руководство  организации о фактах бесхозяйственности. В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

Проверяя сохранность основных средств, аудитору необходимо убедиться: в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального  закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); проводилась ли переоценка основных средств, правильно ли  проведена переоценка этих объектов.

Важной задачей аудита основных средств, считает Алборов Р.А., является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и  списания, а также отражения их наличия и движения в бухгалтерском учете.

Полноту  и  своевременность  оприходования  основных  средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения  во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Источниками таких данных являются акты приема-передачи  основных средств (форма №101-АПК или №ОС-1); накладные  на  внутрихозяйственные  перемещения  (форма   №  ОС-2); акты приема-сдачи отремонтированных  объектов  (форма № 102-АПК); инвентаризационные описи; инвентарные  карточки; ведомости формы №№ 73-АПК, 79-АПК, 80-АПК;  журналы-ордера формы №№ 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК и др.

Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения  установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Необходимо проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Так, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Далее необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

     При аудите начисления амортизации Подольский В.И. [42, с.371] выделяет, что в ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

  Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Источниками информации для проверки являются ведомости  расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы №№ 48-АПК, 49-АПК, 50-АПК, 74-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.

При проведении аудита аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или  иного способа амортизации по отношению к конкретным видам  и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов  основных средств; определения в проверяемой организации  конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Следует уделить особое внимание проверке правильности  отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или списания за счет соответствующих источников  средств.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, который должен их откорректировать путем внесения соответствующих исправительных записей в регистры  бухгалтерского учета.

     Подольский В.И. [42, с.367] выделяет примерный перечень типичных ошибок следующий.

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.
• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.
• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.
• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.
• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.
• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Также Богатая И.Н. [20, с.137] выделяет следующие типичные ошибки:

• Несвоевременное оприходование основных средств.
• Формальное проведение инвентаризаций основных средств.
• Несоблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами.
• Амортизация непроизводственной сферы учитывается на счете 20 «Основное производство».
• Неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ                     ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КЕЗСКИЙ ЛЬНОЗАВОД»

 

2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

 

ООО «Кезский льнозавод» образовался в октябре 2006 года на базе МУП «Кезский льнозавод». Вообще же Кезский льнозавод существует вот уже в течение   75 лет. В ноябре 2007 года он отметил свой юбилей.

ООО «Кезский льнозавод» находится на территории Кезского района Удмуртской Республики. Кезский район расположен в Западном Предуралье, на Верхне-Камской возвышенности, очертания которой напоминают горный рельеф, что указывает на близость Уральских гор. ООО «Кезский льнозавод» расположен в южной части Кезского района, юго-западной части поселка городского типа Кез, на расстоянии 1 км от районного центра и железнодорожной станции и в 170 км от столицы Республики города Ижевск.

Связь предприятия с областным центром осуществляется по автомобильной дороге  республиканского назначения Кез - Дебесы - Ижевск, а также по железнодорожной магистрали.

 Юридический адрес ООО «Кезский льнозавод»: Удмуртская Республика, Кезский район, поселок Кез, ул. Льнозаводская, 2.

 По климатическим условиям землепользование относится к северному умеренно- теплому, умеренно- влажному агроклиматическому району республики. Для этой зоны характерен умеренно- континентальный климат с коротким теплым летом и продолжительной холодной многоснежной зимой. Территория Кезского района является благоприятной климатической зоной для возделывания льна-долгунца.

Общество с ограниченной ответственностью «Кезский льнозавод» в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством РФ и УР, а также настоящим Уставом.Источником формирования имущества Общества являются: уставный капитал, состоящий из вклада участников; доходы, полученные от  финансово-хозяйственной деятельности; кредиты банков; иные источники, не запрещенные законодательством. Уставный капитал Общества составляет – 10 000 руб., что соответствует ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Уставный капитал был оплачен участником денежными средствами полностью до государственной регистрации Общества.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. ООО «Кезский льнозавод» создан на неопределенный срок. Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, но не отвечает по обязательствам своих участников. Необходимо отметить и то, что участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риски убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.