Оценка и управление оборотным капиталом

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5	6
2.	Включены в стоимость расходы на доставку основного средства	2 700	08.4	76	Договор на оказание услуг, товарно-транспортная накладная
3.	Введено в эксплуатацию основное средство	30 000	01.1	08.4	№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
4.	Оплачен счет поставщиков за основное средство	27 300	60	51	Выписка банка по расчетному счету
5.	Оплачен счет за доставку основного средства	2 700	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Строительство объекта основного средства хозяйственным способом
6.	Приобретение материалов для строительства гаража	73 500	10	60	Накладная поставщика
7.	Оплата поставщику за материалы	73 500	60	51	Выписка банка по расчетному счету
8.	Отражены списание материалов на строительство объекта основного средства	75 350	08.3	10	Лимитно-заборная карта , требование-накладняа
9.	Начислена заработная плата работникам, участвовавших в строительстве гаража	28 000	08.3	70	Наряд на сдельную работу
10.	Начислены страховые взносы	2 884	08.3	69	Бухгалтерская справка-расчет
11.	Введен в эксплуатацию гараж	104 384	01.2	08.4	№ ОС-1а «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»

 

В организации пополнение основных средств производится также за счет строительства хозяйственным способом.

Под строительством объекта основных средств подразумевается новое строительство, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение зданий.

Строительство объекта основных средств может производится двумя способами – подрядным или хозяйственным.

Хозяйственный способ характеризуется тем, что организация выполняет строительство основного средства собственными силами, т.е. одновременно выполняет функции инвестора, застройщика и исполнителя. При хозяйственном способе  учет затрат ведется на счете 08.

При подрядном способе  выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на 08 счете по договорной стоимости согласно оплаченным и принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Строительство объекта основных средств хозяйственным способом оформляется следующим образом:

•  Оформляется приход строительных материалов на склад;

•  Списываются материалы на строительные работы;

•  Начисляется заработная плата на выполненные работы;

•  Объект строительства основных средств принимается к учету.

При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На сумму фактических затрат делаются проводки: Дебет 08 Кредит 02, 70, 69, 10, 60,76 и др.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету. При принятии к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08.3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

ООО «Кезский льнозавод» закончило возводить для собственных нужд гараж. При этом были израсходованы материалы на сумму 75 350 руб., расходы на оплату труда составили 28 000 руб.

В бухгалтерии ООО «Кезский льнозавод» по строительству гаража были сделаны проводки, отраженные в таблице 3.1 (операции 6-11).

Схемы бухгалтерских проводок по поступлению основных средств за 2010 год, представленные в таблице 3.1, соответствуют плану счетов и инструкции по его применению.

        В ООО «Кезский льнозавод» произошло поступление основных средств по договору лизинга. Под лизингом понимают операции, связанные с приобретением объекта лизинга в собственность одним юридическим лицом (лизингодателем) и передачей его другому (лизингополучателю) на срок и за плату с правом или без права выкупа. На сегодняшний день лизинг – одна из наиболее перспективных форм аренды.

В РФ наибольшее распространение получили финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг – это договор, предусматривающий в течение всего периода действия возмещение лизингодателю стоимости объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях (срок действия не менее одного года).

Оперативный лизинг – это договор, предусматривающий, что лизингополучатель в течение указанного срока возмещает стоимость объекта лизинга в размере менее 75% первоначальной (восстановительной) стоимости, по истечении договора объекта лизинга возвращается лизингодателю и может вновь сдаваться в лизинг.

ООО «Кезский льнозавод» в 2007 году получил по договору лизинга трактор колесный ХТЗ-150К на сумму 1 173 835,04 руб. ООО «Кезский льнозавод» с лизингодателем заключил договор финансовой аренды в письменной форме. При данной сделке поставщик является Лизингодателем, а покупатель, т.е. ООО «Кезский льнозавод» – Лизингополучателем. Лизингодателем в данном случае является ОАО «Удмуртагроснаб». Составлен график осуществления платежей, по которому срок действия договора 5 лет, то есть до 2011 года. В течение этого времени организация будет оплачивать ежемесячные лизинговые платежи. По условиям договора балансодержателем является лизингополучатель, т.е. ООО «Кезский льнозавод». Лизинговое имущество по условиям договора финансовой аренды переходит в собственность ООО «Кезский льнозавод» по окончании срока лизинга. При этом в договоре определили выкупную цену в размере 500 руб. за единицу, выкупная цена основного средства не включается в общую стоимость услуг по договору. Организация определила срок полезного использования трактора колесного ХТЗ-150 84 мес. и отнесла его к пятой амортизационной группе. Лизинговое имущество переносит свою стоимость на выпущенную продукцию  (оказанные услуги) путем амортизации.

Принятое имущество лизингополучатель приходует следующими записями:

Проводкой Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приобретение лизингового имущества.

 Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество принято на баланс;

Дебет 76, субсчет «Обязательства по договору лизинга» - Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - отражена сумма лизинговых платежей;

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачен лизинговый платеж.

Дебет 20 -  Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» - начислена амортизация по объекту лизинга;

 

 

Таблица 3.2

Схема бухгалтерских проводок по учету поступления основных средств в лизинг

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Получение в лизинг трактора колесного ХТЗ-150	1 173 835	08	76.6	Договор финансовой аренды, товарная накладная
2.	Введено в эксплуатацию основное средство	1 173 835	01.9	08	№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
3.	Ежемесячное начисление  задолженности по лизинговым платежам	26 100	76.6	76.7	Расчет бухгалтерии
4.	Погашена задолженность ежемесячного платежа	26 100	76.7	51	Выписка банка по расчетному счету
5.	Ежемесячное начисление амортизации по основному средству	13 974	20	02	Бухгалтерская справка-расчет

 

Необходимо сделать вывод о том, что схемы бухгалтерских проводок, представленные в таблице 3.12 соответствуют плану счетов и инструкции по его применению.

 

3.2.2. Учет выбытия основных  средств в организации

 

Выбытие основных средств в ООО «Кезский льнозавод» происходят по следующим причинам:

• продажа;
• списание вследствие морального и физического износа.

Рассмотрим выбытие объектов основных средств из ООО «Кезский льнозавод».

За 2010 год в ООО «Кезский льнозавод» произошло  выбытие основного средства (УАЗ-3303) стоимостью 60 000 руб., первоначальная стоимость объекта на начало принятия к учету 95 000 руб., срок полезного использования организация установила 60 месяцев. ООО «Кезский льнозавод» использовал автомобиль в течение 25 мес., после чего приняла решение о продаже автомобиля.  Организацией в результате данной операции получена прибыль в размере 4 583 руб. В организации при выбытии основного средства к счету 01 «Основные средства» открыт отдельный субсчет 01.11 «Выбытие объектов основных средств».

При продаже основного средства в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре.

Дебет 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» -  Кредит 01 «Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости списываемых с учета объектов основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» - Кредит 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» - на сумму начисленной амортизации по списываемому с учета объекта основных средств;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» - Кредит 01, субсчет «Выбытие объектов основных средств» — на сумму остаточной стоимости списанных объектов основных средств;

Дебет 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыль и убытки» — на сумму финансового результата по прочим доходам и расходам организации — прибыль.

В 2010 году было ликвидирована водонапорная башня первоначальной стоимостью 67 650 руб., остаточная стоимость составляет 2097,25 руб. Срок полезного использования организация установила 60 месяцев, после 56 мес. использования организация приняла решение о ликвидации основного средства. При этом были сделаны проводки, указанные в таблице 3.3.

При ликвидации основного средства приказом руководителя создается комиссию, которая занимается процессом ликвидации. В состав комиссии включаются главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия при этом:

— осматривает объект, знакомится с необходимой технической документацией;

— рассматривает вопрос о целесообразности дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;

— устанавливает причины списания;

— определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта;