Оценка и управление оборотным капиталом

 

 

Продолжение таблицы 4.8

1	2	3	4	5
2.4	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	08.02.2011-10.02.2011	Серебрянникова О.П.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
2.5	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	11.02.2011	Никитин И.В., Серебрянникова О.П.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
2.6	Проверка и оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт основных средств	12.02.2011	Серебрянникова О.П.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
2.7	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	15.02.2011	Серебрянникова О.П.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
2.8	Проверка обеспеченности бухгалтерии организации действующими нормативными документами	16.02.2011	Серебрянникова О.П.	Приказы, распоряжение
2.9	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	16.02.2011	Серебрянникова О.П.	Формы отчетности
3.	Аудит движения основных средств
3.1	Проверка  поступления основных средств	17.02.2011	Серебрянникова О.П.	Первичная документация на поступление основных средств
3.2	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств	17.02.2011	Серебрянникова О.П.	Первичная документация на поступление основных средств

 

 

 

Продолжение таблицы 4.8

1	2	3	4	5
3.3	Проверка выбытия основных средств	18.02.2011	Никитин И.В.	Первичная документация по выбытию основных средств
3.4	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	18.09.2011	Никитин И.В.	Формы отчетности
4.	Аудит правильности начисления амортизации
4.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	21.09.2011	Серебрянникова О.П.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	21.09.2011	Серебрянникова О.П.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
4.3	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	21.09.2011	Серебрянникова О.П.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4.4	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	21.09.2011	Серебрянникова О.П.	Формы отчетности

 

 

Руководитель аудиторской организации                    И.И. Иванов

                                                                          (подпись)

Руководитель аудиторской группы                              И.В.Никитин

                                                                          (подпись)

Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудит документально фиксирует.

 

4.3. Методические приемы и способы аудиторской проверки основных средств в организации

 

Согласно учетной политики организации, учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н.  

Начисление амортизации объектов основных средств в организации производится линейным способом.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб. за единицу (до 2011 года), учитывается в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без отражения на счете 02 «Амортизация основных средств».

Проверка ведения аналитического учета основных средств в ООО «Кезский льнозавод», показала, что учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присвоен инвентарный номер, в инвентарных карточках (ф. № ОС-6).

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.

В организации инвентаризация основных средств производится один раз в три года. Поэтому рассмотрим результаты за 2008 год в следующей таблице.

Таблица 4.9

Результаты инвентаризации основных средств

 

№ п/п	Наименование основного средства	Инвентарный номер	Первоначальная стоимость, руб.	Наличие основного средства на дату инвентаризации
				По данным учета	Фактическое наличие
1	2	3		4	5
1	Здание весовой	00000045	100000	+	+
2	Здание гаража	00000050	118000	+	+
3	Здание костросборника	00000046	170000	+	+
4	Здание котельной с дымовой трубой	00000047	44000	+	+
5	Здание материального склада	00000049	370000	+	+
6	Здание подстанции	00000054	100000	+	+
7	Здание производственного корпуса	00000044	175933,62	+	+
8	Здание проходной	00000053	240000	+	+
9	Здание склада	00000048	116855,41	+	+
10	Здание склада ГСМ	00000051	32000	+	+
11	Здание шохи	00000052	89000	+	+

 

Из выше представленной таблицы  видно, что отклонений по учетным и  фактическим данным объектов основных средств не наблюдается. Таким образом, отклонений в фактическом наличии нет.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ООО «Кезский льнозавод» инвентаризация основных средств производятся  в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества.

Проведем сопоставление формы № 1 строки 120 «Основные средства» с показателями по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

 

 

 

Таблица 4.10

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и             регистров бухгалтерского учета

 

Показатель	Значение показателя на 31.12.2010г.
1	2
Данные стр. 120 «Основные средства», тыс. руб.	1806
Сальдо по счету 01 «Основные средства» по оборотно-сальдовой ведомости – 02 «Амортизация основных средств», руб.	1805892,2
Отклонения,  руб.	-

 

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетностей и регистров бухгалтерского учета показал, что отклонений по бухгалтерскому балансу по стр. 120 «Основные средства» и остатков оборотно-сальдовой ведомости  нет. При этом необходимо учитывать, что в балансе отражается остаточная стоимость основных средств, то есть за минусом амортизации. Также в приложении к бухгалтерскому балансу за 2010 год (форма №5) итоговые показатели сходятся с бухгалтерским балансом на 31 декабря 2010г.

Далее произведем проверку своевременности и порядка поступления основных средств. В организации за 2010 год было приобретено одно основное средство – льнокомбаин ЛКБ, поэтому мы рассматриваем только один объект.

Таблица 4.11

 

Проверка своевременности и порядка поступления основных средств

 

Наименование основного средства	Дата поступления в организацию	Дата составления акта приема-передачи	Дата оприходования в бухгалтерский учет	Откло-нение, дн	Инвентарный номер	Материально-ответственное лицо
1	2	3	4	5	6	7
Льнокомбаин ЛКБ	21.07.10	21.07.10	21.07.10	-	00000058	Худяков В.А

 

При проверке своевременности и порядка поступления объекта основного средства нарушения не выявлено. Проверка акта приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1) показала, что акт оформлен с неточностями. При этом сумма указана в актах и регистрах бухгалтерского учета различна. В нем не указаны характеристики объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям.

Важным аспектом проверки бухгалтерского учета организации является проверка правильности начисления амортизации основных средств. Занесем данные в следующий рабочий документ.

 

Таблица  4.12

Проверка правильности начисления амортизации на 31.12.10г.

 

Наименование основного средства	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Дебет затрат счета	Номер амортизационной группы		Срок полезного использования, мес.		Ежемесячные амортизационные отчисления		Отклонение
				По данным БУ	По данным аудитора	По данным БУ	По данным аудитора	По данным БУ	По данным аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Грубо чесальный станок ПЛ-1	03.04.09	300000	20	3	3	60	60	5000	5000	-
Культиватор КМН 8-3	26.11.07	208406	20	3	3	60	60	3473	3473	-
Здание материального склада	24.07.08	370000	20	2	2	36	36	10277	10277	-
СН4 сортировка	31.07.08	25000	20	2	2	36	36	694,44	694,44	-
Пресс ПРУ-200	27.06.08	66403	20	2	2	36	36	1844	1844	-
Здание склада ГСМ	24.07.08	32000	23	3	3	60	60	533	533	-