Оценка и управление оборотным капиталом

В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отражения затрат в следующем месяце. Данные ведомости используют также для заполнения в конце журнала-ордера № 10-АПК таблицы сводных аналитических данных по ремонту. 

Ремонт основных средств в организации может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

В ООО «Кезский льнозавод» в 2010 году производился капитальный ремонт здания производственного корпуса, при этом были приобретены материалы стоимостью 94 535 руб., оплата труда 32 750 руб., привлекались крановые  услуги сторонних организаций на сумму 3 000 руб. В бухгалтерии организации были сделаны проводки, представленные в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Схема бухгалтерских проводок по учету ремонта основных средств за 2010 год

 

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1.	Начислена заработная плата работникам, занятые ремонтом кровли	32 750	23.2	70	Расчетно-платежная ведомость
2.	Начислены страховые взносы	3 373	23.2	69	Бухгалтерская справка-расчет

 

Продолжение таблицы 3.5

1	2	3	4	5	6
3.	Приобретение материалов для ремонта кровли	94 535	10	60	Накладная поставщика
4.	Оплата поставщику за материалы	94 535	60	51	Выписка банка по расчетному счету
5.	Отражено использование материалов для ремонта основных средств.	94 535	23.2	10	Лимитно-заборная карта, требование-накладная
6.	Отражены услуги сторонних организаций по ремонту основных средств.	3 000	23.2	60	Договор на оказание услуг, акт выполненных работ
7.	Списаны расходы на ремонт основных средств, используемых в основном производстве.	133 658	20	23.2	Бухгалтерская справка-расчет

 

Схемы бухгалтерских проводок по учету ремонта основных средств, представленные в таблице 3.5 соответствуют плану счетов и инструкции по его применению.

 

3.5. Рационализация учета основных средств в организации

 

Рассмотрим основные недостатки ведения бухгалтерского учета в ООО «Кезский льнозавод».

При рассмотрении приложений к утвержденной учетной политике организации ООО «Кезский льнозавод» было обнаружено, что график документооборота не разработан. Его отсутствие само по себе не влечет каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий со стороны законодательства, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия. Такими нарушениями могут быть:

• утеря документов;
• отсутствие нужных документов;
• несвоевременная регистрация документации;
• различные злоупотребления с документами.

В результате это ослабляет контрольную функцию бухгалтерского учета и может привести к несвоевременности составления отчетности.

На наш взгляд, график документооборота необходим, так как именно в нем отражается путь движения для каждого документа, момент составления документа. В связи с необходимостью графика документооборота он был составлен (приложение 4). После составления графика его необходимо утвердить приказом руководителя и приложить к учетной политике организации. Далее – в обязательном порядке довести до каждого лица, участвующего в документообороте и вручить соответствующую выписку, в которой определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.

По нашему мнению, график документооборота позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за работой организации, повысит эффективность учетной работы. В частности, обеспечит своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

В соответствии с Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н, который внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, произошло изменение лимита стоимости имущества, включаемого в состав основных средств, с 20 000 до 40 000 руб. Вследствие изменения законодательства по учету основных средств существует необходимость  изменений в учетной политики за 2011 год. Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» изменение учетной политики организации производится в случае изменении законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Изменение учетной политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документации (приказом) организации.

Такая система, по нашему мнению, позволит в дальнейшем улучшить и упростить учет основных средств.

 

4.  АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  В ООО «КЕЗСКИЙ ЛЬНОЗАВОД»

 

4.1. Значение, задачи и  источники аудита основных средств

 

Проведение аудита основных средств в настоящее время является важной составляющей, так как под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации. Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов и составления бухгалтерской отчетности.

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

  Для достижения цели аудита  необходимо выполнение следующих  задач:

-   изучение условий хранения  и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

-  подтверждение правильности  оформления и подтверждения в  учете операций с основными средствами;

-  подтверждение расчетов начисленной  амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

-  подтверждение итогов проведенной  в отчетном году переоценки  основных средств;

-   оценка качества проведенной  перед составлением годовой отчетности  инвентаризации основных средств.

-      проверку правильности постановки на учет;

-    оценку состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

-   наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств;

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки в ООО «Кезский льнозавод», служат:

• акт  приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01,02,08.
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

 

4.2. Планирование и программирование  аудита основных средств

 

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств учитывает, названные направления аудита.

   В общем плане аудиторской проверки в достаточно подробной форме описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. При его разработке уделяется внимание:

- деятельности аудируемого  лица;

- системе бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- риску и существенности; 

- характеру, временным рамкам  и объему процедур;

- прочим аспектам (срок  работы сотрудников аудиторской  фирмы, особенности договора).

Рассчитаем уровень существенности и  аудиторский риск в ООО «Кезский льнозавод». Под существенностью понимается вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта, оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения существенности используется таблица 4.1.

Таблица 4.1

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Среднегодовая стоимость основных средств	1938	5	96,9
Выручка	7221	2	144,42
Валюта баланса	6404	2	128,08
Собственный капитал	2020	10	202
Общие затраты организации	10317	2	206,34

 

Рассчитаем среднее арифметическое значение:

777,74/5 =155,55 тыс. руб.

 

Рассчитаем как наибольшее, так и наименьшее значение отклоняется от среднего.

Отклонение наименьшего значения от среднего: 

(155,55 – 96,9) / 155,55 = 37,7%

Отклонение наибольшего значения от среднего арифметического:

(206,34– 155,55) / 155,55 = 32,65%

Поскольку наименьшее значение существенно отличается от среднего, принимается решение отбросить его при дальнейших расчетах.

Находим следующее среднее:

(144,42+ 128,08+ 202+206,34) / 4 = 170,21 тыс. руб.

Округлим данное значение до 170 тыс. руб.. Таким образом, единый уровень существенности для организации составляет 170 тыс. руб.

Рассчитаем уровень существенности для статьи «Основные средства».

Доля статьи «Основные средства» в бухгалтерском балансе  составляет:

1938 * 100 / 6404 =  30,26 %;

Уровень существенности:

30,26 * 85 / 100  = 25,72 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности по аудиту основных средств составляет 25,72 тыс. руб., целесообразно эту величину округлить до 25 тыс. руб. (разница составляет 2,88%, что находится в пределах 20%).

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы.

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или признать, что отчетность содержит существенные искажения, тогда как на самом деле таких искажений в ней нет.

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Рассмотрим расчетный метод.

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем решения факторной модели.

Пользуясь формулой факторной модели аудиторского риска, можно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска (АР):

 АР = НР х РК х РН,    (1)

где АР - аудиторский риск;

НР — неотъемлемый риск (степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов).

РК — риск средств контроля (оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности).

РН — риск необнаружения (риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности).

Изучим эти риски в ходе работы и  оценим их. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех следующих градаций: а) высокий; б) средний; в) низкий.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.