История становления и развития налоговых органов России

История становления и развития налоговых органов России.

Курсовая работа.

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налогообложение известно с тех пор, как существует государство. К настоящему времени достоверно установлено, что первые материальные свидетельства о налогах относятся к 3300-3200 годам до н. э.. Немногим позже появились и первые специализированные органы, занимающиеся сбором налогов.

Современную историю налоговой системы России ведут с 1918 г, когда была разрушена система налоговых органов Российской империи и начали создаваться новые структуры.

Налоговая система каждого государства имеет свои особен­ности, обусловленные характером ее развития, состоянием эко­номики, национальными традициями, общественной психоло­гией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей функциони­ровать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

Пример налоговой системы описал древнегреческий историк Геродот: «...царь разделил страну на четырехугольные участки между всеми египтянами. Этим он создал для себя доходы, приказав уплачивать ежегодный налог. Если река Нил отры­вала кусок от какого-либо участка, царь посылал нескольких людей для осмотра и измерения, на сколько участок уменьшился, дабы владелец его платил соответственно установленный налог».

Аналогично и в наше время  ФНС России посылает своих инспекторов на предприятия для проверки их деятельности и правильности уплаты налогов.

Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны.

Термин налоговые органы охватывает только органы МНС, поскольку есть путаница на практике, когда под налоговыми органами понимают не только МНС, но и иные органы. Так вот, из НК совершенно очевидно, что под налоговыми органами понимаются только органы МНС. Это означает, что таможенные органы и органы внебюджетных фондов к налоговым не относятся.

На этапе становления налоговой системы России сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов.

Продолжая разговор о структуре налоговых органов, надо сказать, что на сегодняшний день налоговые органы представляют собой единую централизованную систему налоговых органов.

Целью данной работы является рассмотрение:

-         структуры налоговых органов Российской Федерации;

-         создания первых налоговых органов и их реформирование;

-         перечисление и анализ законодательства, нормативно-правовых актов, о системе налоговых органов России и принципах их функционирования, за весь период новейшей истории 1991-2006 гг.

-         всех структурных подразделений системы налоговых органов, полномочий и функций каждого из них;

-         иерархии налоговых органов;

-         проблем налоговых органов и путей их решения;

-         зарубежного опыта организации налоговых органов.

1 Организация деятельности налоговых органов Российской Федерации

1.1 История становления и развития налоговых органов в России

Налоговые органы России  имеют давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности процедура  сбора  податей  осуществлялась,  как правило, самими  князьями, которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  по их поручению это делалось специально  на то уполномо­ченными    людьми - данниками. Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники (осинники, мытники,   таможенники, пошлинники и др.) систематически собирали дань с населения, значитель­ная часть которой передавалась завоевателям.   

Удельный характер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени  единообразной налоговой  системы.

Прообраз налоговых  органов оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового управ­ления  казенного  приказа. В  царствование  Алексея  Михайловича  число приказов, ведавших сбором  нало­гов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718 г. они  были  упразднены  Петром I в связи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось  «надзирание и правление над окладными  и неокладны­ми  доходами». Однако наряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земле­делия, состоянием урожая, другими  проблемами госу­дарственного строительства.

 Во  времена Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция государственных  доходов. Спустя год ее разделили на  четыре самосто­ятельных экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —  ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были упразднены, а их функции  по  финансовому  управле­нию переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало «управление казенными и государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным   частям  государственных расходов».

Структурным подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: оклад­ных сборов  и  неокладных  сборов. Последний  в мае 1896 г. был преобразован в Главное управление неоклад­ных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.   

На местах вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными  министерству фи­нансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по  штату. При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности податных  инспекторов, которые осуществляли   контроль  за   правильным  взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось 500. Учитывая  особую   значи­мость деятельности  податных инспекторов, их назначе­ние  на   должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром  финансов.   

Для упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  по различным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления: губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднения губерн­ского   податного  присутствия  его  функции   были переданы самой  казенной палате   и  специальным присутствием  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственно­му  промысловому  налогу, возглавляемому губернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.   Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором участка, сохранились  вплоть до 1917 г.    

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему  и структуру налоговых  органов. Радикальные перемены  начались только в конце  1918  г. 31 октября  1918 г. Совет  Народных Комиссаров  принял Декрет об организации финансовых отделов  губернских  и  уездных комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.

Этим  декретом   было   утверждено  Положение    об организации финансовых  отделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные  управления и  финансовые   органы местных самоуправлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотде­лов: сметно-кассового, прямых  налогов  и  пошлин, косвенных  налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела: сметно-кассовый и  налоговый.   

Из инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только  «капиталистов и помещиков», но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу. К примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомил­лионной  данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении мировой революции.

Гражданская война и хозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,  когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение населения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразвер­стка и т.п. До марта 1922  г. натуральный  налог выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около 20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами.  Так, продовольственный налог  собирался наркоматом  продоволь­ствия; подворно-денежный налог — местными  органами власти; трудналог в  денежной  части —  наркоматом финансов, а  в  натуральный —   наркоматом труда.

В   период НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с  другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства, усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии доходной части бюджета. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8%крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственного налога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности.

Одновременно с реформой   налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном  комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина   было создано организационно-на­логовое управление, которое  позднее переименовали в управление налогами  и государственными  доходами.

В 1925 г. Наркомфин СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекто­ров, их   помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников  их дохо­дов, объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам, а взимание  платежей —  налоговым  агентам.

К  1930  г. налоговый  аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала в финансовых  органах, а остальные входили в аппарат наружного  налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как  в городе, так  и  на   деревне  в  основном было  покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   —  структурное подразделение  районных   и   городских финансовых    отделов. К руководящим   и  контролирующим   звеньям   относились налоговые   отделы краевых,  областных  и    городских (с районным делением) финансовых  органов,    управления налогов  и   сборов наркоматов финансов    союзных  республик и Наркомата  финансов  СССР.     

В  1959  г. были  произведены очередные перемены в  структуре налоговых  органов. Управление  налогов  и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ваны соответственно в управления, отделы и инспекции  государственных доходов. Их функции   практически не  измелились. Управление государственных доходов Мини­стерства финансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и других доходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывало проекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовых органах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные  функции выполнялись.  управлением   государственных  доходов министерства финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках, автономных  обла­стях,  национальных  округах  были   созданы  отделы государственных доходов.