Теоретические основы себестоимости продукции

Доля выручки от реализации лесозаготовительной продукции намного меньше, чем от реализации силикатного кирпича. В 2006 году она составила 36,8 % и 63,2 % соответственно (Рисунок 2). Причем, выручка от реализации пиломатериала увеличилась по сравнению с 2005 г. на 8 %, а от силикатного кирпича, соответственно, уменьшилась на 8 %.

Рисунок 2 - Выручка от реализации продукции в 2006 г.

На протяжении трех анализируемых лет прослеживается тенденция к увеличению затрат на производство и реализацию продукции. В 2006 году затраты по сравнению с 2005 годом увеличились на 166 227 тыс. руб., и составили 473 872 тыс.руб., в том числе: на пиломатериал – 171 682 тыс. руб.; на кирпич – 302 190 тыс.руб.(Рисунок 3). Структура затрат на пиломатериал на протяжении 2005 и 2006 г.г. увеличилась на 6,8 %, в то время как на производство силикатного кирпича – уменьшилась на 6,8 %.

Рисунок 3 - Себестоимость продукции в 2006 г

Анализируя затраты на рубль товарной продукции, становится очевидным их рост на протяжении всего анализируемого периода. Затраты на рубль реализованного пиломатериала снизились в 2006 году на 3 коп., в то время как на реализацию кирпича увеличились на 2 коп.

Темпы роста строительных материалов год от года становятся ниже темпов лесозаготовительной деятельности. Таким образом, лесозаготовительная деятельность постепенно приобретает большую значимость для предприятия, чем выпуск кирпича.

3.3.  Анализ затрат по статьям калькуляции

По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям калькуляции.

Группировка по статьям калькуляции позволяет более детально изучить анализ затрат и их функциональную роль в производственном процессе.

Калькулирование (от лат. сalculatio – счет, подсчет) – это система подсчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий.

Затраты по статьям калькуляции отличаются от затрат по элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции отдельных подразделений предприятия за определенный период времени.

Группировка расходов по статьям калькуляции дает возможность видеть затраты по их месту и назначению; характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные расходы, тем самым вскрыть резервы их экономии.

Перечень статей определяется отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Для удобства отнесения затрат на себестоимость продукции, на предприятии разработаны и установлены следующие статьи калькуляции:

   сырье и материалы;

   топливо и энергия на технологические цели;

   заработная плата основных и производственных рабочих;

   отчисления на социальные нужды;

   расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

   общепроизводственные расходы;

   общехозяйственные расходы;

   потери от брака;

   внепроизводственные расходы.

Данная группировка затрат несколько отличается от общепринятой. Статья «сырье и материалы» подразумевает затраты, которые составляют наиболее важную статью издержек. К ним относят расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, необходимых как для производственного процесса, так и на технологические цели. В качестве сырья используют: песок, известь, различные добавки (глина, известняковый камень, ПГС, СШФ), а также приготовление вяжущего и силикатной смеси (СС).

К статье «топливо и энергия на технологические цели» относят расходы, связанные с потреблением топлива, энергии, воды и пара, необходимых для производственного процесса. Электроснабжение ОАО «Силикат»  осуществляет из сетей «Кировэнерго» по ЛЭП-35 кВ от Лянгасовской тяговой подстанции по двум фидерам и по ЛЭП-10 кВ от подстанции «Тюмень» для электроснабжения горного цеха.

Котельная ОАО «Силикат» вырабатывает тепловую энергию для технологического процесса термовлажностной обработки силикатного кирпича, а также отопления цеховых корпусов. Но последнее в данную статью расходов не относится.

В статье «заработная плата основных производственных расходов» находят отражение затраты, связанные с оплатой труда основных рабочих: сдельная и повременная заработная плата, все виды доплат, установленные ТК РФ, премии за производственные результаты, отпуска очередные и дополнительные.

В статье «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органов государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования  в процентном соотношении к заработной плате основных производственных рабочих. Данные отчисления образуют единый социальный налог. На предприятии он составляет 26 % и обязательные взносы от несчастных случаев – 1,5 %.

В состав статьи «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» входят расходы, связанные с работой оборудования: затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования. Сюда относят также затраты на оплату труда и отчисления рабочих, непосредственно выполняющих данные работы.

Общепроизводственные расходы подразумевают расходы на текущий ремонт зданий и сооружений производственного назначения, охрану труда, обеспечение санитарно-гигиенических требований (на предприятии предусмотрена выдача спец.одежды всем рабочим; имеются душевые кабины и комнаты отдыха), выдача молока сотрудникам, работающим на вредных условиях труда.

Значительную часть общехозяйственных расходов занимают расходы на оплату труда и отчисления на соц. нужды управленческого персонала. Кроме этого, к ним относятся затраты: на подготовку кадров (в том числе семинары, курсы повышения квалификации), а также затраты на содержание, текущий ремонт и амортизация зданий и сооружений общезаводского характера; амортизация нематериальных активов; вода и теплоэнергия, потребляемые на бытовые нужды; услуги связи; налоги, уплачиваемые за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. 

В состав статьи «потери от брака» входят убытки, которые несет предприятие от производства бракованной продукции за минусом отходов, которые используются в дальнейшем для переработки.

В статье «внепроизводственные расходы» отражены все расходы, связанные с реализацией продукции: упаковка, доставка, стоимость потерь при доставке, реклама.

Таблица 9 - Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Для удобства анализа затрат по статьям калькуляции воспользуемся таблицей 9.

Из таблицы 9 видно, что прямые затраты занимают основную часть расходов предприятия (больше 60 %). Остальная часть приходится на косвенные затраты. В состав прямых затрат входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, зарплата и отчисления на соц.нужды основных производственных рабочих.

Сырье и материалы занимают наибольший удельный вес в структуре затрат. В 2004, 2005, 2006 г.г. на их долю приходится 47,3 %, 49%, 49,4 % соответственно. Это еще раз подтверждает, что предприятие относится к типу производства материалоемкое.

В 2006 году наблюдается рост расходов по статье «сырье и материалы» в общем объеме затрат по сравнению с 2004 годом на 2,1 %. Это связано с развитием лесозаготовительной деятельности.

В результате увеличились расходы на топливо и энергию на технологические цели на 25 588 тыс.руб.

Значительно увеличилась и доля заработной платы основных производственных рабочих в общей сумме затрат по сравнению с 2004 г.: в 2006 г. – на 1,7 %, в 2005 г. – на 1,4 %. Это связано с ростом численности рабочих и повышением заработной платы.

Соответственно, увеличились и отчисления от заработной платы на социальные нужды.

В состав косвенных затрат входят: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также внепроизводственные затраты и потери от брака.

На протяжении трех анализируемых лет наблюдается тенденция к снижению косвенных расходов в общей сумме затрат: в 2006 г. они снизились на 3,9 % по отношению к 2004 г. Главным образом за счет: снижения общепроизводственных расходов – на 3,7 %,  внепроизводственных расходов - на 2,2 % и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования – 1,6 %, а также за счет  и увеличения общехозяйственных расходов - на 3,6 %.

Рост общехозяйственных расходов на 46 536 тыс. руб. главным образом произошел в результате роста численности специалистов (менеджеров, экономистов, специалистов по сбыту, маркетологов), административно-управленческого персонала и роста заработной платы.

В 2006 г. потери от брака увеличились по сравнению с 2004 г.  на 1 238 тыс.руб.

Анализируя затраты на рубль товарной продукции, возникает необходимость подробного изучения себестоимости силикатного кирпича по статьям калькуляции. Воспользуемся таблицей 10.

Таблица 10 - Анализ себестоимости кирпича по статьям калькуляции

Из таблицы 10 видно, что на производство силикатного кирпича на сырье и материалы в 2005 и 2006 г.г. приходится 48 % и 47,5 % соответственно.

В 2006 году в общей сумме затрат увеличились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 2,6 % по сравнению с предыдущим годом. Рост расходов обусловлен увеличением затрат на текущий ремонт оборудования, что в свою очередь свидетельствует об износе техники.

Наблюдается рост затрат  на оплату труда основных производственных рабочих на 10 038 тыс. руб. Анализу этой статьи калькуляции следует уделить особое внимание. Заработная плата основных производственных рабочих составляет значительную долю в структуре себестоимости продукции и включается в прямые затраты. Учитывая факт значительного увеличения в 2006 г. этой составляющей себестоимости, важное значение имеет анализ роста производительности труда для оценки эффективности использования трудовых ресурсов.

Таблица 11 - Трудовые ресурсы и эффективность их использования