Сущность, цель и виды аудита

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской  отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не может содержать указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение собственноручно подписывается  уполномоченными лицами аудиторской  фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.

Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась  аудиту.

Аудиторская фирма  должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторское заключение по проверке учета запасов в ПФ ТОО «ФК Ромат»:

«Мной проведен аудит запасов ПФ ТОО «ФК Ромат» за 2011 год.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  предоставление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер ПФ ТОО «ФК Ромат».

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать  мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с Законом Республики Казахстан от  05.05.2006 г. № 139-III «Об аудиторской деятельности», национальными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

Поступление и  списание материалов оформляется без  нарушения бухгалтерского учета  и гражданского законодательства.

Проводки отражаются правильно и в полном объеме.

Бухгалтерский учет в ПФ ТОО «ФК Ромат» ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28.02.2007 г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами Республики Казахстан, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В результате проведенного на выборочной основе аудита учета  запасов мной не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ПФ ТОО «ФК Ромат» бухгалтерского учета действующему законодательству.

По моему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к Заключению финансовая отчетность достоверна».

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, в ходе исследования теоретических  аспектов аудита запасов было выяснено, что целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности учета материальных ценностей, сохранности и использования запасов, и соответствие применяемой в организации методики учета данных операций, действующему в Республике Казахстан законодательству.

На примере ПФ ТОО «ФК Ромат» была проведена аудиторская проверка учета движения запасов.

Для проведения аудиторской проверки была разработана  программа аудита, произведена оценка системы внутреннего контроля ПФ ТОО «ФК Ромат».

В результате тестирования средств контроля на предприятии  было выявлено, что осуществление  внутреннего контроля по вопросам проверки находятся на уровне ниже среднего, а по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета находятся на среднем уровне.

Так как на предприятии  отсутствует служба внутреннего  контроля, то основным элементом контроля учета движения запасов является инвентаризация, которая проводится один раз в год.

Данные аналитического и синтетического учета сверяются главным бухгалтером предприятия только в конце года, что не позволяет своевременно выявить возможные ошибки или нарушения учета в течении отчетного периода.

В связи с  этим рекомендовано проводить сверку данных аналитического и синтетического учета ежеквартально.  

На основании  НСФО №2, а также принятой на предприятии  Учетной политики предприятие ведет  учет производственных запасов по средней  себестоимости.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов  на Предприятии находится в соответствии с действующими нормативными

документами, обеспечен  аналитический и синтетический  учет запасов.

Списание запасов  на затраты производства производится по актам, в которых указывается  количество израсходованных материалов и их суммовая оценка, исходя из стоимости списанного объекта учета.

Согласно составленной программе аудита запасов была проведена  проверка учета операций по поступления  запасов, аналитического учета движения запасов на складах предприятия, учета использования материальных запасов на производстве, сводного учета материальных запасов.

Для осуществления  аудиторских процедур по существу были проведены детальные тесты операций и сальдо счетов, а также аналитические  процедуры.

Согласно проведённого анализа движения запасов ПФ ТОО  ФК Ромат за 2011 год, было выявлено, что наибольший объем поступления запасов произошел во втором квартале анализируемого периода. В связи с этим была проведена проверка  наличия первичных документов и соответствия сумм поступления запасов по первичным документам суммам в оборотно –сальдовых ведомостях по счету 3310 за 2 квартал 2011 года. Отклонений и нарушений выявлено не было.

Так же была проведена  проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению запасов.

Так же было осуществлено тестирование  контроля сохранности хранения запасов на складе.

По окончании  проверки была проведена группировка  результатов по таким характеристикам  объекта бухгалтерского учета как : существование и полнота возникновение, права и обязательства, измерение, представление и раскрытие. 

Для более эффективной  работы бухгалтерской службы на данном предприятии необходимо, чтобы все  операции счетных работников производились  в единстве. То есть, заполнение первичной  документации влекло за собой автоматическое заполнение всех бухгалтерских регистров (отчетов, оборотно-сальдовых ведомостей).

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие.- Алматы: LEM – 2010. - 476 с.
2. Документооборот по учету товарно – материальных запасов. – Алматы: Изд. дом «БИКО», 2010.– 60 с.
3. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие.– Караганда, 2008. –510 с.
4. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской     деятельности»       от 05.05.2006 г. № 139-III
5. Шешукова Т. Е., Еородилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика. - 2005. -184 с.
6. Коченев Ю.Ю. Аудит   организаций различных   видов деятельности. Настольная книга аудитора. – СПб: Питер.- 2010. –288 с.
7. Абленов Д.О. Основы аудита:  Учебное пособие. -  Алматы: Фолиант-2008. –448 с.
8. Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство. – Алматы: LEM.- 2009.- 157 с.
9. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Галым. – 2008. – 540 с.
10. Галузина   С.М.   Международный  учет  и аудит.  - Санкт-Петербург: Питер.- 2006.-с. 67
11. Кодекс этики аудиторов Республики Казахстан от 21июля 1995 года
12. Мирас К. Совершенствование контроля качества работы аудиторов // Аудит, 2012, № 2, с. 18
13. Вареня Вячеслав. Аудиторская документация // Учет и  аудит   Казахстана. – 2010. - № 4. – с. 35-38
14. Селянина Е.Н.    Практические     аспекты    аудиторской    проверки // Справочник экономиста. - 2010.- 1.-с.52-55
15. Нурсеитов Э.О.  Международные    стандарты  аудита:   принципы   и практика, Учебное пособие - Алматы.- 2008.- 136 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ  А

 

Бухгалтерский баланс ПФ ТОО «ФК Ромат»  

 

по состоянию на «31» декабря 2011 года 

 

тыс. тенге

Активы	Код стр.	На начало периода	На конец  периода
I. Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	10	238	375
Краткосрочные финансовые инвестиции	11
Краткосрочная дебиторская задолженность	12	2 000	1 215
Запасы	13	5006	8 333
Текущие налоговые  активы	14
Долгосрочные  активы, предназначенные для продажи	15
Прочие краткосрочные  активы	16	44	12
Итого краткосрочных  активов	100	7288	9935
II. Долгосрочные активы
Долгосрочные  финансовые инвестиции	020
Долгосрочная  дебиторская задолженность	021
Инвестиции, учитываемые  методом долевого участия	022
Инвестиционная  недвижимость	023
Основные средства	024	14 318	16733
Биологические активы	025
Разведочные и  оценочные активы	026
Нематериальные  активы	027
Отложенные  налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029
Итого долгосрочных активов	200	14 318	16 733
Баланс (стр. 100 + стр. 200}		21 606	26 668
Пассивы	Код стр.	2004	2005
III. Краткосрочные обязательства	030
Краткосрочные финансовые инвестиции	031
Обязательства по налогам	032	1 233	1 319
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	033
Краткосрочная кредиторская задолженность	034	9042	9997
Краткосрочные оценочные обязательства	035
Прочие краткосрочные  обязательства	036	747	1 105
Итого краткосрочных  обязательств	300	11 022	12421
IV. Долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств	400
V. Капитал
Вылущенный  капитал	050	343	343
Эмиссионный капитал	051
Выкупленные собственные  долевые инструменты	052
Резервы	053
Нераспределенный  доход (непокрытый убыток)	054	10241	1 3 904
Доля меньшинства	055
Итого капитал	500	10584	14247
Баланс (стр. 300 + стр. 400 + стр. 500)		21 606	26668

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б

 

 

Отчет о прибылях и убытках ПФ ТОО «ФК Ромат»

 

за год, заканчивающийся 31 декабря 2011 года

тыс. тенге

Наименование показателей	Код строки	За отчетный период	За предыдущий период
Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)	010	42863	39731
Себестоимость реализованной  продукции (товаров, работ, услуг)	020	31 191	28717
Валовой доход	030	11 672	11 014
Расходы периода	040	7753	7617
В том числе:
расходы по реализации		4620	4540
административные расходы		3 133	3077
Доход (убыток) от основной деятельности	050	3919	3397
Доход от неосновной деятельности	060	1 168	1 039
Доход (убыток) от обычной  деятельности до налогообложения	070	5087	4436
Расходы по корпоративному подоходному налогу	080	1 424	1 242
Доход (убыток) от обычной  деятельности после налогообложения	090	3663	3194
Чистый доход (убыток)	100	3663	3 194

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  В

 

Программа аудита запасов

№ п/п	Наименование аудиторских  процедур		Рабочие документы аудитора
1 Аудит операций по  поступлению материальных запасов
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных запасов		Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов		Ведомости по учету поступления
2 Аудит аналитического  учета движения материальных  запасов на складах предприятия
2.1		Изучение организации  хранения материальных ценностей (наличие  весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)	Инструкция о приемке  материалов, техпаспорта по весоизмерительным  приборам, книги санитарного состояния  склада.
2.2		Изучение организации  пропускной системы при ввозе  и вывозе материальных ценностей с предприятия	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3		Проверка полноты оприходования  запасов и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4		Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5		Проверка полноты и  качества инвентаризации производственных запасов и МБП	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3 Аудит учета использования  материальных запасов, списания  недостач, потерь и хищений
3.1		Проверка операций по отпуску материальных запасов в  производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы  по учету материалов, счета-фактуры
3.2		Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости  материалов на выпуск готовой продукции	Акты  и другие документы  на списание расхода материалов
3.3		Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных запасов	Акты на списание хищений, недостач
4 Аудит сводного учета  материальных запасов
4.1		Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим  счетам, субсчета, направлениям затрат	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, оборотно-сальдовая ведомость по счетам 1310,1320,1340,1350
4.2		Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности	Баланс (ф. № 1),  разработочные  таблицы, оборотно-сальдовые ведомости по учету запасов
4.3		Сверка оформления результатов  инвентаризации	Инвентаризационные ведомости  по счетам и группам материалов