Сущность, цель и виды аудита

Аудитор сопоставил данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и  регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры, которые отражаются в рабочем документе приведены в таблице 11.

 

Таблица 11 –  Выборочная проверка правильности расчетов бухгалтера при определении размера  отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию

Период	Наимено-вание  материала	Номер и дата  документа	Содержание  нарушения	Списано     по данным    бухгалтерского  учета		Списано    по данным   аудитора
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
25.06.10	Тальк	245 от 24.06.10	нет	40 кг	25600	40 кг	25600
26.06.10	Ацетилсалициловая кислота	246 от 25.06.10	нет	25 кг	61240	25 кг	61240

 

В рамках проверки полноты раскрытия информации о  запасах в бухгалтерской отчетности осуществлен анализ представленной бухгалтерской отчетности.

 

Таблица 12 – Тест контроля запасов, хранящихся на складе

N п/п	Вопрос	Ответ
1	Имеются ли запасы, принятые на склад?	Да
2	Обеспечены ли условия  сохранности на складе?	Не в полной мере
3	Надлежащим ли образом  оформляется договор поставки?	Да

Продолжение таблицы 12

N п/п	Вопрос	Ответ
4	Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?	Да
5	Обозначена ли в актах  процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?	Да

 

В рамках анализа  ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности на основании  данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

На основании  проведенных аудиторских процедур было сформулировано мнение аудитора о достоверности показателей учета материально-производственных запасов в финансовой отчетности, сделаны выводы по проведенному аудиту запасов.

 

2.5 Информация о недостатках и разработка рекомендаций

 

В рамках анализа  ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

 

Таблица 13 –  Группировка результатов проверки учета запасов

Характеристики объекта  БУ	Результаты аудиторской  проверки
Существование   и полнота	Реальность объекта  учета подтверждена первичными  документами
Возникновение	Не выявлены  финансово- хозяйственные  операции, не отраженные в бухгалтерском учете за 12 месяцев 2011 года
Права и обязательства	Право собственности  организации  на запасы подтверждено       документами
Стоимостная оценка	Оценка запасов соответствует  их фактическому состоянию
Измерение	Операции по приобретению и  выбытию запасов отражены в учете в правильной оценке согласно законодательству РК и принятой учетной политике
	Не выявлены несвоевременно    отраженные финансово-хозяйственные операции
Представление   и раскрытие	Не выявлены факты  нарушений бухгалтерского учета   Данные о запасах раскрыты в отчетности полностью

По результатам  исследований внесено предложение - для устойчивой деятельности предприятию  необходимо стремиться к устранению потерь и нерациональных расходов запасов, а также обеспечить их надлежащее хранение и сохранность.

Для более эффективной  работы бухгалтерской службы на данном предприятии необходимо, чтобы все операции счетных работников производились в единстве. То есть, заполнение первичной документации влекло за собой автоматическое заполнение всех бухгалтерских регистров (отчетов, оборотно-сальдовых ведомостей).

Так как в  ходе тестирования системы контроля на предприятии было выявлено, что  данные аналитического и синтетического учета сверяются главным бухгалтером  предприятия только в конце года, что не позволяет своевременно выявить возможные ошибки или нарушения учета в течении отчетного периода, то в связи с этим рекомендовано проводить сверку данных аналитического и синтетического учета ежеквартально.  

 

2.6 Аудиторский отчет (порядок составления и представления)

 

По результатам  аудиторской проверки операций с  запасами в ПФ ТОО «ФК Ромат» был составлен аудиторский отчет.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах финансовой отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан [14, с. 53].

По результат  аудита отдельных  компонентов финансовой отчетности составляется аудиторский  отчет по аудиторским заданиям для  специальных целей.

Руководство в  связи с аудиторскими заданиями  для специальных целей представлено в МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей». В контексте этого МСА аудиторские задания для специальных целей включают в себя: финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов; определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности; соответствие контрактным договоренностям; обобщенную финансовую отчетность.

Согласно МСА 800 аудитор должен проверить и  оценить выводы, сделанные на основе аудиторских доказательств, полученных в ходе аудиторского задания для специальных целей, в качестве базы для выражения мнения. Отчет (заключение) должен содержать ясно выраженное в письменном виде мнение [15, с. 83].

В том случае, когда от аудитора требуется выразить мнение по поводу одного или нескольких компонентов финансовой отчетности (по поводу дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов, начисления премий работникам или резерва для уплаты подоходного налога), аудиторское задание выполняется как самостоятельное или совместно с аудитом финансовой отчетности субъекта. Тем не менее по окончании подобной проверки аудиторский отчет по финансовой отчетности в целом не выдается, и поэтому аудитор должен выразить мнение только по поводу того, подготовлен ли проверенный компонент во всех существенных отношениях в соответствии с определенными основами бухгалтерского учета.

Чтобы у пользователей не создалось впечатления, будто отчет относится ко всей финансовой отчетности, аудитор должен посоветовать клиенту не прилагать к финансовой отчетности субъекта отчет по компоненту бухгалтерского учета.

Аудиторский отчет  по компоненту финансовой отчетности должен включать в себя указание на те основы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми этот компонент представлен, или ссылку на соглашение, определяющее такую основу. В мнении должно быть отмечено, подготовлен ли компонент во всех существенных отношениях в соответствии с названными основами бухгалтерского учета.

При выражении  отрицательного мнения или отказе от выражения мнения по поводу финансовой отчетности в целом аудитору следует готовить отчет  по компонентам финансовой отчетности только в том случае, если эти компоненты не настолько обширны, что составляют большую часть такой финансовой отчетности. В противном случае может произойти искажение смысла отчета относительно финансовой отчетности в целом.

Аудиторский отчет  об обобщенной финансовой отчетности должен включать в себя следующие  основные элементы:

• название;
• адресата;
• указание проаудированной финансовой отчетности, послужившей основой для составления обобщенной финансовой отчетности;
• ссылку на дату аудиторского отчета по несокращенной финансовой отчетности и тип аудиторского мнения, выраженного в этом отчете;
• мнение о том, соответствует ли информация, содержащаяся в обобщенной финансовой отчетности, информации в проаудированной финансовой отчетности, на основе которой она была подготовлена. Если аудитор выпустил модифицированный отчет по несокращенной финансовой отчетности, но тем не менее удовлетворен представлением обобщенной финансовой отчетности, то в аудиторском отчете необходимо указать, что хотя обобщенная финансовая отчетность не противоречит несокращенной финансовой отчетности, она подготовлена на основе финансовой отчетности, в отношении которой был выпущен модифицированный аудиторский отчет;
• заявление или ссылку на примечания к обобщенной финансовой отчетности, где говорится, что для лучшего понимания финансового состояния субъекта и его положения, а также объема проведенного аудита обобщенную финансовую отчетность следует читать в совокупности с несокращенной финансовой отчетностью и аудиторским отчетом по ней;
• дату отчета;
• адрес аудитора;
• подпись аудитора.

Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

В безусловно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В условно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

В отрицательном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период.

Отказ аудиторской  фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта в  аудиторском заключении означает, что  в результате определенных обстоятельств  аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и 

пользователям были очевидны его содержание и форма.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться

экономическим субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы  в том, что иные обстоятельства, оказывающие  или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском  заключении (кроме безусловно положительного заключения) должны быть ясно и полно  изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской  фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.