Сущность, цель и виды аудита

- правильность оценки  запасов при их списании.

7) Проверка правильности  отражения запасов на счетах  бухгалтерского учета:

- отражение операций  оприходования и списания запасов  в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения,  связанные с оприходованием и  списанием запасов;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания  недостач и порчи материальных запасов.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Для выполнения аудита была составлена программа аудиторской  проверки операций с товарно-материальными  запасами, которая приведена в Приложении В.

 

 

2.4 Сбор аудиторских доказательств (проведение процедур по существу)

 

Путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета  и отчетности ПФ ТОО «ФК Ромат» (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) за 2010-2011 годы, аудитор убедился в том, что сальдо по счетам 1310-1350 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Далее аудитором  произведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные  запасы учитываются по фактической  себестоимости их приобретения, с использованием только счета 1310.

2. С основного  склада материалы по цене приобретения  отписываются на участки работы  небольшими партиями.

3. При отпуске  в производство материалы списываются  по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная – один раз

в ноябре.

На основании  договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки  запасов, первичных документов складского учета аудитор отвечает на приведенные  ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

 

Таблица 6 – Проверка операций по  поступлению запасов

№ п\п	Вопрос	Да(+)/ Нет(-)
1	Нет ли расхождений в  расчетных, сопроводительных            документах и фактически поступивших запасов?	-
2	Запасы приходуются по количеству в единицах, указанных в       товаросопроводительных документах?	+
3	Оформляется ли акт о  приемке, если имеются количественные   и качественные расхождения с данными сопроводительных       документов, а также при неотфактурованных поставках?	+
4	Имеет ли место поступление  материальных ценностей, минуя    склад?	-
5	Оформляются ли приходные  и расходные документы на складе?	+
6	Есть ли в организации  приказ с перечнем материалов,         завозимых на объекты, минуя склад?	-
7	Имеется ли список лиц, которым  разрешено приобретать ТМЗ    за наличный расчет?	-
8	Приобретаются ли запасы у физических лиц?	-
9	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за     поступившие материалы?	-
10	Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов     (полученных по договору дарения или безвозмездно);          поступление материалов, внесенных в качестве вклада в       уставный (складочный) капитал?	-
11	Имеются ли на балансе  организации запасы, стоимость         которых на момент приобретения была выражена в иностранной  валюте?	-

 

Пояснения:

- п.3 – количественные  отклонения материалов от сопроводительных  документов бывают при порче  материала в пути или по  вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- п.4 – если  материал большой по габаритам  и его ждут на объекте, то  его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность  за такие грузы возлагается  на экспедитора до его полного  отчета перед бухгалтерией;

- п.7 – приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

- п.9 – существует  приобретение материалов по бартеру  на изготовление столов.

Анализ выявленных особенностей движения запасов позволит сделать 

предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

 

Таблица 7 – Анализ движения запасов

Период	Сальдо начальное, тенге	Поступление, тенге	Доля к итогу, %	Выбытие, тенге	Доля к итогу, %	Сальдо конечное, тенге
1 квартал 2011 г	5006456	3280000	26,04	1915650	20,67	6370806
2 квартал 2011 г.	6370806	5111560	40,58	2440000	26,33	9042366
3 квартал 2011 г.	9042366	1373456	10,90	2545207	27,46	7870615
4 квартал 2011 г.	7870615	2830202	22,47	2367542	25,54	8333275
ИТОГО		12595218	100	9268399	100

 

 

Таким образом, анализ показал, что наибольший объем  поступления запасов произошел  во втором квартале 2011 года. В связи  с этим аудитором произведен просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах и бухгалтерских регистрах по операциям, попавшим в выборку.

 

Таблица 8 –  Проверка наличия документов по операциям  поступления материалов и соответствия сальдо счетов за 2 квартал 2011 года

№ п/п	Дата	Сумма по первичным документам, тенге	Акт о приемки  запасов	Счет-фактура	Накладная	Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 1310, тенге
1	12.04.11	300457	+	+	+	300457
2	14.04.11	250894	+	+	+	250894
3	15.04.11	140542	+	+	+	140542
4	20.04.11	220693	+	+	+	220693

Продолжение таблицы 8

№ п/п	Дата	Сумма по первичным  документам, тенге	Акт о приемки  запасов	Счет-фактура	Накладная	Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 1310, тенге
5	27.04.11	375546	+	+	+	375546
6	31.04.11	252342	+	+	+	252342
7	05.05.11	200653	+	+	+	200653
8	10.05.11	200986	+	+	+	200986
9	15.05.11	886457	+	+	+	886457
10	28.05.11	150560	+	+	+	150560
11	01.06.11	206489	+	+	+	206489
12	03.06.11	250543	+	+	+	250543
13	12.06.11	450438	+	+	+	450438
14	15.06.11	305430	+	+	+	305430
15	20.06.11	154530	+	+	+	154530
16	28.06.11	320000	+	+	+	320000
17	30.06.11	100000	+	+	+	100000
18	31.06.11	345000	+	+	+	345000
	Итого	5111560				5111560

 

Проверка первичных  документов и учетных регистров  показала соответствие сальдо по дебету счета 1310, где отражается поступление материальных запасов.

Нарушений, связанных  с оформлением первичных документов, не обнаружено.

Далее аудитор произвел проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению запасов в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка проводилась  с учетом особенностей организации  запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе (таблица 9).

 

Таблица  9 - Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению запасов

Наимено-вание  документа	Номер    док-та	Дата    документа	Наименование  ТМЗ	Сумма	Отражение в бухгалтерском  учете
					Д-т	К-т	Дата	Сумма
Счет-фактура	28	15.04.11	Витамин Д3 Парацетамол	54862 85680	1310	3310	16.04	54862 85680
			Итого	140542				140542
Счет-фактура	29	20.04.11	Витамин В5 Витамин Д2 Кислота аскорбиновая	46800 40873 133020	1310	3310	21.04	46800 40873 133020
				220693				220693

 

Далее была осуществлена проверка правильности отражения на счетах учета операций по движению запасов.

При учете поступления  запасов в ПФ ТОО «ФК Ромат» делаются следующие записи:

• Дт 1310 Кт 3310 – поступление материалов;
• Дт 1310 Кт 3310 – отнесение на стоимость поступивших материалов дополнительных расходов, связанных с приобретением ТМЗ;
• Дт 1420т Кт 3310 – НДС по приобретенным ТМЗ;
• Дт 3310 Кт 1030 – оплата счетов –фактур за материалы;

- Дт 3130 Кт 1420 –  принятие к зачету НДС по  приобретенным ТМЗ.

 

Таблица 10 –  Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по движению запасов

№ п/п	Дата	Наименование  аудита	Сумма		Корреспонденция счетов					Прим.
					БУ			А
			БУ	А	Дебет		Кредит	Дебет	Кредит
1	18.06.11	Отпущены материалы в производство	41667	41667	8111		1310	8111	1310	корр. пр-ка
2	20.06.11	Поступление материала	154530	154530	1310		3310	1310	3310	корр. пр-ка
3	26.06.11	Отпущены материалы  на ремонт основных средств	5000	5000		8410	1350	8410	1350	корр. пр-ка

 

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета

операции по материальным запасам замечаний  нет.

На основании  актов инвентаризаций, актов о  потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров  аналитического и синтетического учета была проверена правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. В организации разработаны собственные нормы потерь при производстве корпусной мебели путем замера, просчета, завеса. Создан соответствующий приказ.