Сущность, цель и виды аудита

 

Продолжение таблицы 4

№ п/п	Направления и  вопросы контроля	Ответы
		Да	Нет	Нет ответа
1.2	Проводятся  ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	+
1.3	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	+
1.4	Составляются  ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных  лиц?	+
1.5	Имеется ли постоянно  действующая инвентаризационная комиссия?	+
1.6	Привлекаются  ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?			Х
1.7	Обеспечивается  ли ведение сортового количественного  аналитического учёта на складе?	+
1.8	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	+
1.9	Материальная  ответственность не закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.	+
1.10	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.	+
1.11	Разработаны ли - должностные  инструкции, разграничивающие обязанности  и ответственность работников  при осуществлении операций с  материалами  -инструкции  по хранению, приёмке, отпуску  материалов. Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	+ + +
2.1	Применяются ли унифицированные формы первичной  документации?	+
2.2	Составляются  ли приходные и расходные документы  на каждую операцию?	+
2.3	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	+
2.4	Документы составляются в день совершения операции?		-
2.5	Все ли машинные документы распечатываются?		-
2.6	Имеются ли образцы  заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?		-
2.7	Производится  ли нумерация первичных документов?	+
2.8	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?		-
2.9	Производится  ли проверка полноты оприходования  материалов?	+
2.10	Применяется ли система нормирования расхода материалов?	+
2.11	Утверждается  ли сверхнормативный расход администрацией?	+
2.12	Выявляются  ли лица, виновные в перерасходе?			Х
2.13	Произведено ли деление материалов на классификационные  группы?	+
2.14	Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?		-
2.15	Применяются ли при отпуске и приёмке материалов измерительные приборы и инструменты?	+

Продолжение таблицы 4

№ п/п	Направления и  вопросы контроля	Ответы
		Да	Нет	Нет ответа
3.1	Прикладываются  ли первичные документы к отчётам  материально ответственных лиц?	+
3.2	Сверяются ли данные отчётов с данными первичного учёта?	+
3.3	Производится  ли проверка отчётов на арифметическую точность?		-
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?	+
3.5	Оговорены ли в  учётной политике принципы учёта материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?	+
3.6	Проводится  ли регулярная сверка данных аналитических ведомостей учета запасов, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 1310, 1320,1330 с Главной книгой?		+

 

Данные вопросы, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую.

Результаты  оценки средств внутреннего контроля представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 – Результаты тестирования средств контроля

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Уровень оценки
Внутренний контроль
1	Имеется ли служба внутреннего  аудита, ревизионная комиссия	нет	У2
2	Имеются ли должностные  инструкции или положение о работе СВК	нет	У2
3	Проводится ли инвентаризация производственных запасов?	1 раз в год.	У3
4	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования  материалов?	Только по первичным  документам	У2
5	Проверяется ли использование  ТМЦ по различным направлениям?	Проверяются только первичные  и сквозные документы	У2
6	Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?	Только при реализации	У2
Система учёта
7	Произведена ли классификация  производственных запасов  для их учета?	ДА	У3
8	Организован ли аналитический  учет на должностном  уровне, ведутся  ли карточки складского учета?	Да	У4

Продолжение таблицы 5

№ п/п	Вопросы (тесты)	Содержание ответа	Уровень оценки
9	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Только в конце года	У2
10	Порядок составления финансовой отчётности	Соответствует установленным  нормативным требованиям	У4
11	Соответствие учётной  политики требованиям НСФО № 2	Соответствует	У4

 

Значения символов:

У1 – низкий уровень;

У2 – ниже среднего уровня;

У3 – средний  уровень;

У4 – высокий  уровень.

 

Из данных этого  тестирования следует, что осуществление  внутреннего 

контроля по вопросам проверки находятся на уровне ниже среднего, а организация и ведение бухгалтерского учета находятся на среднем уровне.

 

2.3 Разработка  программы аудита

 

Аудитор должен разработать и документально  оформить программу аудита, где отражаются сроки и объём процедур, запланированных  в общем плане.

Программа включает серию инструкций для помощников аудитора, а также является средством контроля [13, с. 35].

Целью аудиторской  проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности учета материальных ценностей, сохранности и использования запасов, и соответствие применяемой в организации методики учета данных операций, действующему в Республике Казахстан законодательству.

Основными задачами аудита запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета,  хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

- соответствия фактического  наличия ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных  для использования сырья и  материалов с определением суммы  причиненного ущерба и виновных  лиц;

- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания запасов;

- обоснования и соблюдения  установленных норм расхода сырья,  материалов, топлива и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Основными источниками  информации являются первичные документы  по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность – применяется  для оформления права лица  выступать в качестве доверенного  лица организации при получении  материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

- приходный ордер –  используется для учета материале  поступающих от поставщиков или  из переработки;

- акт о приемке материалов  – для оформления приемки материальных  ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно-заборная карта  – применяется для оформления  отпуска материалов, систематически  потребляемых при изготовлении  продукции в течение месяца;

- требование-накладная –  используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

- накладная на отпуск  материалов на сторону – применяется  для учета отпуска материальных  ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

- карточка учета материалов  – предназначена для учета  движения материалов на складе  по каждому сорту, виду, размеру  или другому признаку материала;

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита запасов:

1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  запасов:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии  запасов;

- проверка организации  системы утверждений (наличие  приказа об установлении круга  лиц, которым дано право подписывать  документы на отпуск запасов со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью  запасов:

- организация складского  хозяйства для различных видов  запасов;

- соблюдение условий  хранения (обеспечение измерительными  приборами);

- правильность классификации  и группировки запасов (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения  собственных запасов и находящихся  в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на  комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной  ответственности за запасы;

- организация аналитического  учета запасов;

- организация проведения  инвентаризации запасов;

- соблюдение сроков  проведения инвентаризации запасов  согласно учетной политике;

- правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации запасов).

3) Проверка правильности  документального оформления движения  запасов:

- наличие первичных  документов, подтверждающих движение  запасов;

- применение унифицированных  форм первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты  и своевременности оприходования  запасов:

- наличие и правильность  оформления договоров;

- соответствие поступающих запасов условиям договоров;

- реальность кредиторской  задолженности по запасам перед  поставщиками;

- правильность учета  неотфактурованных поставок и  запасов в пути.

5) Проверка правильности  оценки запасов при их оприходовании  и списании в производство:

- правильность оценки  запасов в текущем учета и  в балансе;

- правильность формирования  учетной стоимости отечественных  и импортных материальных ценностей  и соблюдение условий договоров  и учетной политики.

6) Проверка использования  запасов на производственные и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования запасов;

- использование запасов  по различным направлениям деятельности;