Отчет о движении денежных средств, его значение в рыночной экономике, техника составления в России и международной практике

На финансовое состояние предприятия отрицательное влияние оказывают как дефицит, так и избыток денежных средств. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции; теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности; замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денег.

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот для получения прибыли: расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала; обновлять основные фонды, приобретать новые технологии; инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов; досрочно погасить кредиты банка и другие различные обязательства с целью эффективного уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается продолжительность финансового цикла и снижается рентабельность капитала предприятия.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат. В этих целях следует осуществить переход на полную или частичную предоплату продукции покупателями, уменьшение сроков предоставления им товарного кредита, увеличение ценовых скидок при продажах за наличный расчет. Необходимо применение мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечение кредитов банка, продажа или сдача в аренду неиспользуемой части основных средств, дополнительная эмиссия акций с целью увеличения собственного капитала и т.д.

Замедление выплаты денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставления предприятию товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др.

 

1.4. Особенности формирования показателей  о движении иностранной валюты

 

Организации, располагающие иностранной валютой и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, все остатки и обороты в иностранной валюте обязательно должны пересчитывать по курсу валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования отчет о движении денежных средств заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода по каждому виду валюты отдельно. Показатели отчета формируются отдельно в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.20.2006 г. №154н (в ред. от 24.12.2010), операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре показываются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, которые в ходят в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

 

1.5. Анализ Отчета о  движении денежных средств

 

 

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = (средние остатки денежных средств  /  оборот денежных средств за период) * t

Для расчета среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет. Но если у организации значительная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Анализ движения денежных средств производится с помощью прямого метода.

Отчетная форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.

Анализируется приток и отток денежных средств. Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком. Когда величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, то есть несколько причин:

1. Выручка, из формы N 2, составляется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, по которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены:

• наличие расходов будущих периодов;
• наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;
• расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных  средств могут быть и заемные средства.

3. Приобретение различных активов долгосрочного характера практически не влияет на прибыль, а их реализация меняет финансовый результат.

4. На величину финансового результата  оказывают существенное влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, а также каковы направления их использования;

б) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

в) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Отчет о движении денежных средств считается одной из главных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации.

В данном отчете все показатели, которые характеризуют выплаты и денежные поступления, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по инвестиционной, текущей, и финансовой деятельности.

Проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности упирается в преобразование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время.

В моей курсовой работе были освещены порядок и сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Российской Федерации и международной практике. Но часто случается, что отчетность, составленная по российским стандартам, не всегда является доступной, понятной и прозрачной для многих пользователей, особенно для иностранных. А именно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым и очень важным условием работы многих организаций.

 На основании информации, выявленной из отчета о движении денежных средств и ее анализа возможно более эффективное управление денежным потоком, которое приводит к:

• Улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств;
• Оптимизации затрат и росту продаж за счет больших возможностей лавирования ресурсами компании;
• Улучшению управления различными долговыми обязательствами;
• Возможности высвобождения денежных средств для инвестирования при достаточно небольших затратах;
• Большему количеству альтернатив финансовой реструктуризации;
• Созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений компании, а также ее финансового состояния в целом (особенно при анализе денежных потоков по сферам деятельности);
• Возможности оперативного реагирования на изменения в рыночной среде.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые акты:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ
2. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
3. . Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ // СПС «Гарант». 
4. . Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Гарант».
5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н
7. План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина РФ от 27.20.2006 г. №154н (в ред. От 24.12.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету «отчет о движении денежных средств» 23/2011 утв. Приказом Минфина  РФ от 02.02.2011 № 11н
10. "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, 2003 <КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.07.2003 N 67Н "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ">

 

Дополнительная литература:

11. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.– 2-е изд., испр. / М.С.Абрютина  – М.: Дело и Сервис, 2000.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. - М., 2003.
13. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / В.И. Бариленко. - Москва, 2005.
14. Белик Е.В., Бережнова Е.И., Житлухина О.Г., Недбайлова Н.В. Совершенствование оценки денежных потоков и их влияния на финансовую устойчивость. / Е.В.Белик, Е.И.Бережнова, О.Г. Житлухина, Н.В. Недбайлова  – Владивосток: Изд-во ТГЭУ, 2006.
15. Бочаров В.В. Инвестиционный менеджмент. / В.В.Бочаров – СПб: Питер, 2000. 
16. Вахрин П.И., Нешитой А.С., Инвестиции. Учебник. – 3-е изд. Перераб. /  П.И. Вахрин, А.С. Нешитой– М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.
17. Веселова Т. Н., Маренков Н.Л.  Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие / Т. Н Веселова., Н.Л. Маренков - М, 2002.
18. Виленский, П.И., Лившиц, В.Н., Смоляк, С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: Теория и практика. Учеб. Пособие – 2-е изд. Перераб. И доп. / П.И.Виленский, , В.Н. Лившиц, , С.А.Смоляк,  – М.: Дело, 2002.
19. Генералова Н.В., Быков  В.А.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н.В. Генералова, В.А. Быков и др.- М.: Магистр, 2009
20. Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ: Практикум. Серия «Экономика и управление». / Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян, Э.А. Маркарьян, Е.П. Шумилин  – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.
21. Дмитриев Ю.А. Финансово-экономический анализ предприятия / Ю.А. Дмитриев. - Владимир: ОАО "Сигма-Пресс", 2009.
22. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.В.Донцова, Н.А. Никифорова - М, 2003.
23. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия / О.В. Ефимова. - М.: Финансы и статистика, 2007.
24. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие / Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. - М, 2004.
25. Игошин Н.В. Инвестиции. Организация управления и финансирование: Учебник для вузов./ Н.В. Игошин – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002.
26. Кондраков Н. П.  Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков - Москва,2003.
27. Крадинов И.С., Смирнов Б.В. Инвестиции: Вопросы теории деловой активности. /  И.С.Крадинов, Б.В.Смирнов – Хабаровск. Гос. Техн. Ун-та, 2003
28. Крейтина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. / М.Н.  Крейтина– М.: ИКЦ «ДИС», 2003. 
29. Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник /А.И. Нечитайло [и др.]. – Ростов н/Д: Феникс, 2012.
30. Оксанич В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / В.А. Оксанич - М.: ИНФРА-М, 2013.
31. Подшиваленко Г.П., Лахметкина Н.И. Инвестиции: Учебное пособие /Г.П. Подшиваленко, Н.И. Лахметкина, М.В. Макарова и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2004.
32. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / С. И.  Пучкова - М, 2003.
33. Сигидов Ю.И., Трубилина А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилина, - М.: ИНФРА-М, 2012.
34. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Сорокина Е.М.  - М, 2004.
35. Финансовый вестник № 9 – май 2005.
36. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для студ. вузов /  В.А. Чернов  - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.