Отчет о движении денежных средств, его значение в рыночной экономике, техника составления в России и международной практике

К качественным характеристикам финансовой отчетности, соблюдение которх делает ее полезной для пользователей, также относятся:

• понятность;

• уместность;

• существенность;

• надежность;

• правдивое представление;

• преобладание сущности над формой;

• нейтральность;

• осмотрительность;

• полнота;

• сопоставимость;

• своевременность;

• баланс между выгодами и затратами;

• баланс между качественными характеристиками;

• достоверное и объективное представление.

Понятность, или прозрачность, согласно Международных стандартов финансовой отчетности является одним из главных качеств информации, которое предполагает, что пользователи быстро поймут суть сообщаемых им сведений.

Уместность. В соответствии с положениями Международных стандартов финансовой отчетности информация считается уместной для отчетности, если оказывает значительное влияние на экономические решения пользователей, предоставляя помощь им в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, а также в подтверждении или тщательном исправлении недоработок их прошлой оценки.

Существенность. Исходя из совокупности российской практики и нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности финансовые отчеты обязаны содержать все необходимые сведения, оказывающие существенное и достаточное воздействие на решения заинтересованных пользователей. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» содержит вполне исчерпывающий перечень показателей, необходимых для отражения в отчетности в интересах ее непосредственных пользователей. В российской практике существенными признаются такие показатели, удельный вес которых превышает 5% из общего результата.

Надежность. Исходя из положений Международных стандартов финансовой отчетности, для того, чтобы информация была, действительно, полезной, она также обязана быть и надежной. Информация является надежной, если в ней не допущено существенных ошибок и искажений.

Правдивое представление. Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события происходящие в организации. Например, в балансе достоверно и правдиво отражать операции и другие события, итогом которых на отчетную дату стали различные обязательства, активы и капитал компании, которые отвечают критериям признания.

Также необходимо заметить, что правдивость отчетных данных предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. Согласно закону о бухгалтерском учете в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность и правдивость. С помощью этого государство защищает интересы пользователей информации.

Нейтральность (объективность). Чтобы быть, действительно, надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, обязана быть нейтральной. Финансовая отчетность не может быть признана нейтральной, если оказывает воздействие на принятие пользователем решения.

Осмотрительность. В соответствии с этим принципом доходы или  активы по правилам не должны быть завышены, а расходы или обязательства, наоборот, занижены. Строгое соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, например, создавать необходимые по какой-либо причине скрытые резервы и превышенные запасы, осознанно занижать доходы или активы и незапланированно завышать расходы или обязательства. В противном случае финансовая отчетность уже не будет нейтральной, и, следовательно, утратит свою надежность.

Полнота. Достаточно часто финансовая информация неполно и не раскрыто представляет хозяйственную деятельность организации для составления отчетности. Это происходит не из-за субъективности, а из-за проблем, связанных с определением операций и иных событий, которые должны быть точно измерены, или с разработкой и применением различных методик измерения и представления, отражающих сущность этих фактов. Порой измерение финансового эффекта бывает до такой степени неопределенным, что организации решает нецелесообразным отражение его в финансовых отчетах.

Сопоставимость. Исходя из положений Международных стандартов финансовой отчетности информация, что содержится в финансовой отчетности предприятия, должна быть четко сопоставимой во времени и сравнимой со сведениями других организаций. В законе «О бухгалтерском учете» предусмотрена последовательность разных методов обработки данных, стабильность учетной политики, а также установлен порядок изменения учетной политики в случаях, если это необходимо для понимания отчетных сведений заинтересованными в отчетности пользователями.

Своевременность. В соответствии с законодательством Российской Федерации отчетная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей актуальности и ценности для пользователя финансовой отчетности. Законом о бухгалтерском учете установлено, что годовые отчеты представляются в строгом порядке в течение 90 дней, а квартальные — в течение 30 дней по окончании отчетного периода. Данные требования к срокам более жесткие по сравнению с теми, что установлены и практикуются в иных странах, они позволяют обеспечить актуальность отчетной информации.

Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, которые  извлекаются из информации, должны превышать затраты на ее получение для лучшей эффективности  деятельности организации.

Баланс между качественными характеристиками. На практике зачастую требуется равновесие или компромисс между качественными характеристиками отчетности. Целью в данном случае является достижение оптимального соотношения между характеристиками финансовой отчетности для более достоверного отражения финансового состояния организации. В российской практике ввиду ограниченности профессионального суждения баланс между качественными характеристиками не соблюдается.

Достоверное и объективное представление. О финансовой отчетности нередко говорят, что она дает достоверное и объективное представление о финансовом положении организации, его изменении и результатах деятельности организации. Если во время составления бухгалтерской отчетности применяются качественные основные характеристики и бухгалтерские стандарты, то такая отчетность достоверно и объективно отражает финансовое состояние предприятия.

Закон о бухгалтерском учете не запрещает отступать от правил бухгалтерского учета тогда, когда они не позволяют достоверно отразить финансовые результаты деятельности и имущественное состояние предприятия. Факты неприменения правил бухгалтерского учета необходимо указывать в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Лишь в таком случае они не нарушают законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Определения основополагающих требований и допущений к сведениям, отражаемым в финансовых отчетах, в системе МСФО и в РСУиО практически совпадают.

• активы и обязательства организации существуют изолированно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств иных предприятий (допущение имущественной обособленности);
• организация будет продолжать свою деятельность в планируемом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, значит, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики):
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

 

1.2. Классификация видов  деятельности в форме №4-«Отчет  о движении денежных средств»

 

Отчет о движении денежных средств отражает наличие и движение денежных средств предприятия в кассе и на счетах в банках и других кредитных учреждениях за отчетный год и аналогичный период предыдущего года.

 В отличие от зарубежной практики, в отчетности предприятий Российской Федерации, движение денежных средств может быть представлен лишь в валовой форме. При наличии у компании иностранной валюты вначале формируется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета в обязательном порядке точно пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей бухгалтерского финансового отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств содержит в себе распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств по данным трем категориям позволяет отразить воздействие каждого из всех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное влияние всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за определенный период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Под текущей деятельностью понимается такая деятельность предприятия, которая приносит ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основополагающая деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление различных работ и услуг. Движение денежных средств от главной деятельности включает в себя все операции организации, которые не подпадают под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Таким образом, денежные средства, полученные в результате успешно выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются в качестве движения денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже будут приведены примеры денежных поступлений и выплат, которые относятся к основной деятельности:

Денежные поступления

• Поступления от покупателей за проданные им товары или оказанные работы и услуги
• Поступления различных процентных выплат и дивидендов
• Прочие поступления, которые не связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью

Денежные выплаты

• Выплаты поставщикам
• Выплаты работникам
• Выплаты процентов кредиторам
• Перечисление налогов в бюджет
• Прочие выплаты, которые не связаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств  главная деятельность определяется в качестве деятельности организации, преследующей получение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющей получение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, такой, как производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

Инвестиционная деятельность представляет собой приобретение и продажу таких внеоборотных активов и других объектов инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.

Те операции предприятия, которые включают в себя приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов,  приобретение и продажу акций, облигаций и иных ценных бумаг, и  выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные составляющие ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты подробно раскрываются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных.

Информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, необходимы, потому что они отражают расходы, совершенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, в будущем создадут прибыль и движение денежных средств. Таковы примеры подобного движения денежных средств:

Денежные поступления:

• Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
• Поступления от реализации акций, облигаций и иных ценных бумаг, за исключением денежных эквивалентов
• Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками

Денежные выплаты

• Выплаты, связанные с непосредственным приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
• Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг, за исключением кроме денежных эквивалентов
• Выдача ссуд заемщикам

Для целей составления бухгалтерского финансового отчета о движении денежных средств  инвестиционная деятельность определяется в качестве деятельности предприятия, связанной с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Под финансовой деятельностью подразумевается такая деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Считают, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, появляющееся в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" бухгалтерского финансового отчета о движении денежных средств. Сведения о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важны вследствие того, что они позволяют прогнозировать будущий, планируемый объем денежных средств, на который будут иметь права непосредственные поставщики капитала предприятия. Ниже будут приведены примеры такого движения денежных средств: