Отчет о движении денежных средств

- 9 -

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств [6].

1. Структура отчета о движении денежных средств

В международной практике отчет о денежных потоках является составной частью обязательной отчетности. Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о поступлении и выплате денежных средств предприятия за отчетный период. Эта информация должна помочь дать ответы на следующие вопросы:

получает ли фирма достаточно средств для покупки основных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;

требуется ли дополнительное финансирование из внешних источников для обеспечения необходимого роста предприятия,

располагает ли фирма достаточными свободными денежными средствами для их использования на погашение долга или вложений в производство новой продукции;

осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и, если да, на какие цели использовались полученные средства.

Процесс формирования потока денежных средств представлен на рис. 1.1.

Прямоугольники обозначают статьи баланса - активы и обязательства; окружности обозначают статьи отчета о прибылях и убытках. Каждый из прямоугольников представляет собой определенное количество активов и обязательств на конкретную дату баланса. Если, к примеру, происходит уменьшение по статье «дебиторы», это одновременно увеличивает остаток средств на расчетном счете предприятия. Увеличение размера амортизации означает снижение остатка по счету основные средства (нетто), но увеличивает размер денежных поступлений от реализации, а следовательно, и остаток средств на расчетном счете предприятия [9].

Денежные средства и легко реализуемые ценные бумаги являются главным элементом данной схемы. Он является пулом, в который поступают деньги, и источником, из которого деньги расходуются на различные нужды. Подчеркнем специально, что денежный поток, прошедший через предприятие в течение отчетного периода – это разница между суммой статей баланса «денежные средства» и «рыночные ценные бумаги» на начало и конец периода. Главная цель отчета о движении денег состоит не в том, чтобы оценить величину денежного потока, как разницу между суммой денежного счета и статьи «легко реализуемые ценные бумаги» на конец и начало года. Это можно сделать и с помощью баланса. Цель составления отчета о движении денег состоит в анализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.

Рис. 1.1. Цикл материальных и денежных потоков внутри предприятия

Отчет о движении денежных средств, как правило, состоит из трех частей, характеризующих денежные потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [4].

В разделе «текущая деятельность» отражаются денежные средства от операций, которые сформировали чистую прибыль за счет операционной деятельности. Типичные входные денежные потоки генерируются следующими операциями:

продажей товаров и предоставлением услуг,

получением процентных платежей от других организаций,

получением дивидендов по акциям других компаний.

Кроме того, денежные средства могут поступать от других операций, например, за счет сдачи помещений или оборудования в аренду.

Типичные выходные денежные потоки происходят:

за счет оплаты поставщикам за тепло-, водоснабжение, электроэнергию и т.п.

оплаты рабочим и служащим,

процентных выплат по облигациям и банковским кредитам.

Раздел «инвестиционная деятельность» отражает денежные потоки от операций, связанных с основными средствами предприятия, которые трактуются как долгосрочные инвестиции предприятия. Типичные входные потоки получаются вследствие следующих операций:

продажа основных средств,

продажа ценных бумаг,

получение денег по займам, предоставленным другим компаниям.

Типичные выходные потоки являются следствием

приобретения основных средств,

приобретения ценных бумаг других предприятий и государства,

предоставления денег другим компаниям в долг.

Раздел «финансовой деятельности» отражает получение и расходование денежных средств от операций по привлечению денег от инвесторов и кредиторов, т.е. операций, связанных с долгосрочными обязательствами и собственным капиталом. Типичные входные потоки состоят из:

получения денег от кредиторов (не включаются счета к получению),

продажи акций.

Типичные выходные потоки связаны с:

погашением долгосрочных векселей, облигаций, закладных обязательств,

выкупом акций у акционеров,

выплатой денежных дивидендов [4].

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы как денежные потоки от текущих, инвестиционных или финансовых операций, классифицируют как денежные потоки от текущих операций. [11]

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Для составления отчета о движении денежных средств за период необходима следующая информация:

баланс предприятия на начало и конец периода,

отчет о прибыли за период,

некоторая дополнительная информация, относящаяся к продаже активов (соотношение цены продажи и балансовой стоимости), способах расчета с поставщиками и получения денег от потребителей и т.д.

Ниже представлена модель формирования денежного потока предприятия (рис.1.2) [10].

Рис. 1.2. Модель формирования денежного потока предприятия

Информация о движении денежных средств позволяет пользователям отчетности оценить способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации в этих потоках.
         Структура Отчета о движении денежных средств выглядит следующим образом:

Денежные средства, полученные от: текущей деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности.

Изменение денежных средств за период: денежные средства на начало года, денежные средства на конец года.

2. Правила составления отчета движения финансовых средств

Правила составления отчета движения финансовых средств коммерческими организациями установлены Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации и составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований указанного Положения.

Положение устанавливает структуру и содержание Отчета о движении денежных средств, классифицирует денежные потоки по финансовым операциям, определяет порядок отражения денежных потоков в отчете и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.                  Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

2.                  Кондраков Н.П. , Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. – ФБК – Пресс, 1997. – 192 с.

3. Котов А.И., Потеряев Н.В. Оценка имущества предприятий // Бухгалтерский учет . – 1995. – № 8. – С. 41 – 43.

4.  Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. – М.: Юрист, 2001. – 550 с.

5.  Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. – 324 с.

6.                  Кузнецова Ю.Н. Развитие представлений об оценке в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет . – 2006. – №11. – С. 26 – 28.

7.            Кукин С.А. Хорин А.Н. Дилемма финансового учета: принципы или правила? // Бухгалтерский учет. – 1995. – №2. – С. 3 – 11.

8.            Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро , 2000. – 544 с.

9.            Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. – М.: МЦРСБУ, 2000. – 352 с.

10.       Коваль В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 512 с.

11.       Приказ министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средтв» (ПБУ 23/2011)».