Бухгалтерская финансовая отчетность

Собственные акции (паи), выкупленные  у акционеров (участников) с целью  перепродажи, отражаются в составе  финансовых вложений в случае, когда  предполагается получить прибыль от перепродажи, при условии, что такое  отражение в бухгалтерской отчетности выкупленных акций (долей) предусмотрено  бухгалтерской учетной политикой  организации (основание – п.20 ПБУ 4/99).

Превышение номинальной  стоимости акций (долей, паев) над  фактическими затратами общества на выкуп.

Превышение фактических  затрат общества на выкуп акций (долей, паев) над их номинальной стоимостью.

Превышение продажной  стоимости акций (долей, паев) над  стоимостью, по которой эти акции (доли, паи) учитывались (по фактическим  затратам на выкуп).

Превышение стоимости, по которой акции (доли, паи) учитывались (по фактическим затратам на выкуп) над их продажной стоимостью.

Соотношения:

гр. 10 =  гр. 3+ гр.5 + (гр.6)

гр. 11 = гр.4 +  гр.7 +  гр.8 + гр.9

3.2 Иное использование финансовых вложений

Информация Минфина РФ от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011:

Если организация передала в залог имущество, то в отношении  такого имущества раскрываются: факт передачи имущества; вид переданного  имущества; установленные ограничения  использования переданного имущества; возможности использования переданного  имущества данной организацией для  ведения обычной деятельности.

Если организация получила в залог имущество, то в отношении  такого имущества раскрывается: факт получения имущества; стоимость  обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском  балансе организации; вид полученного  имущества; договорная стоимость полученного имущества; права и возможности использования полученного имущества данной организацией.

В составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

ПБУ 19/02:

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая  информация:

1. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений,

обремененных залогом;

2. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых

вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

Наименование показателя	Комментарий
Финансовые вложения, находящиеся  в залоге	Забалансовый счет 009 (обеспечения выданные) в части финансовых вложений в залоге
Финансовые вложения, переданные третьим  лицам (кроме продажи)	В доверительное управление В совместную деятельность
Иное использование финансовых вложений

 

4 Запасы

4.1 Наличие и движение запасов

МСФО 2 «Запасы»: (п.37) Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Проект ПБУ «Учет запасов»:

2 В бухгалтерском учете в качестве запасов признаются активы:

а) предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности организации;

б) находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения работ, оказания услуг) в ходе обычной деятельности организации;

в) имеющиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в1 Нематериальные активы и расходы на НИОКР

Показатель «первоначальная  стоимость»:

- фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому  учету (раздел II ПБУ 14/2007);

- по нематериальным активам,  которые переоценивались, - текущая  рыночная стоимость (раздел III ПБУ 14/2007).

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая  могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения  текущей рыночной стоимости. Текущая  рыночная стоимость НМА может  быть определена на основе экспертной оценки (п.13 ПБУ 14/2007).

Переоценка по группам  однородных НМА производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА (п.17 ПБУ 14/2007).

Согласно МСФО 38 активный рынок – это рынок, на котором  действуют одновременно 3 условия:

-обращающиеся на рынке  товары являются одинаковыми;

- желающие совершить сделку  покупатели и продавцы обычно  могут быть найдены в любое  время;

-информация о ценах  является публичной.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

1.1 Наличие и движение  нематериальных активов

Показатель «убытки от обесценения нематериальных активов»:

фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива (НМА) может изменяться в случаях  его обесценения (п.16 ПБУ 14/2007).

Проверка на обесценение  НМА может осуществляться в соответствии с МСФО (п.22 ПБУ 14/2007).

Согласно п.п. 8 и 9 МСФО 36 при наличии признаков обесценения НМА организация на каждую отчетную дату обязана произвести оценку возмещаемой стоимости актива. Исключение составляют нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, НМА, еще не введенные в эксплуатацию, а также гудвилл (который в результате принятия МСФО 3 «Объединения бизнеса» не должен амортизироваться, а должен тестироваться на обесценение). Для них тест проводится ежегодно в любое время года (не обязательно на отчетную дату).

[Примечание: согласно ПБУ  14/2007 изменение стоимости НМА  в результате его обесценения  – это право, а не обязанность  организации.]

Возмещаемая сумма определяется как наибольшая из двух величин:

- справедливая стоимость  за вычетом затрат на продажу  (СС);

- ценность использования  актива (ЦИ).

МСФО 36 приводит некоторые  примеры признаков обесценения. Это могут быть как внешние  факторы (изменение рыночной ставки процента, значительные сдвиги в технологии, в экономике или в законодательной  сфере), так и внутренние (реорганизация  предприятия, моральное устаревание  или физическое повреждение активов).

В МСФО 38 есть два метода учета нематериальных активов.

3. Основной метод (учет по первоначальной стоимости).  

После первоначального признания нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

4. Альтернативный метод (учет по переоцененной стоимости).

После первоначального признания  нематериальный актив учитывается  по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации  и накопленных убытков от обесценения. При этом справедливая стоимость  должна определяться по данным активного  рынка.

В МСФО 38 нет такого понятия, как текущая рыночная стоимость, - есть понятие справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

В МСФО 38 приводятся виды активов, по которым существует активный рынок. Например, разрешения на перевозку  пассажиров, на рыбную ловлю, производственные квоты. По уникальным объектам (права  на музыкальные произведения и кинофильмы, патенты, товарные знаки и т.п.) активного  рынка не может быть.

Контрольные соотношения  раздел 1.1 Пояснений:

стр. 1 (гр.3 + гр.4) = стр. 1110 гр.5 баланса

стр. 1 (гр.12 + гр.13) = стр. 1110 гр.4 баланса

стр. 2 (гр.3 + гр.4) = стр. 1110 гр.6 баланса

стр. 2 (гр.12 + гр.13) = стр. 1110 гр.5 баланса

Проводки (показатели заполнены  для примера 1):

Наименование показателя	Период		На начало года				Изменения за период
							поступило		выбыло
			первоначальная стоимость		накопленная амортизация  и убытки от обесценения				первоначальная стоимость		накопленная амортизация  и убытки от обесценения
1	2		3		4		5		6		7
Нематериальные активы - всего			начальное Дт сальдо 04		начальное Кт сальдо 05		Дт 04 Кт 08.5		Дт 91-2 Кт 04; Дт 05 Кт 04		Дт 05 Кт 04
	за 2011г.
Изменения за период								На конец периода
начислено амортизации		убыток от обесценения		переоценка
				первоначальная стоимость		накопленная амортизация  и убытки от обесценения		первоначальная стоимость		накопленная амортизация  и убытки от обесценения
8		9		10		11		12		13
Дт 20, 26, 44 … Кт 05		Дт 91-2 Кт 05		Дт 04 Кт 83; Дт 91-2 Кт 04;		Дт 05 Кт 04		конечное Дт сальдо 04		конечное Кт сальдо 05

Соотношения в таблице 1.1:

гр.12 = гр.3 + гр.5 + (гр.6)  + гр.10 (если дооценка > уценки)

гр.12 = гр.3 + гр.5 + (гр.6)  + (гр.10) (если дооценка < уценки)

(гр.13) = (гр.4) +  гр.7 + (гр.8) + (гр.9) + гр.11

1.4 Наличие и движение  результатов НИОКР

Контрольные соотношения  раздел 1.4 Пояснений:

стр. 1 гр.3 + (стр.1 гр.4) = стр. 1120 гр.5 баланса

стр. 1 гр.9 + (стр.1 гр.10) = стр. 1120 гр.4 баланса

стр. 2 гр.3 + (стр.2 гр.4) = стр. 1120 гр.6 баланса

стр. 2 гр.9 + (стр.2 гр.10) = стр. 1120 гр.5 баланса 

Проводки (показатели заполнены  для примера 2):

Наименование показателя	Период	На начало года				Изменения за период
						поступило	выбыло
		первоначальная стоимость		часть стоимости, списанной  на расходы			первоначальная стоимость		часть стоимости, списанной  на расходы
1	2	3		4		5	6		7
Нематериальные активы - всего		начальное Дт сальдо 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости»		начальное Кт сальдо 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР»		Дт 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости» Кт 08.8	Дт 91-2 Кт 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости»		Дт 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР» Кт 91-1
	за 2011г.
Изменения за период			На конец периода
часть стоимости, списанной  на расходы			первоначальная стоимость		часть стоимости, списанной  на расходы
8			9		10
Дт 20, 26, 44 … Кт 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР»			конечное Дт сальдо 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости»		конечное Кт сальдо 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР»

 

\