Бухгалтерская финансовая отчетность

 (А) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

 (Б) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

 (А) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их стоимости на предыдущую отчетную дату.

Корректировку можно производить  ежемесячно или ежеквартально (выбранный  способ следует закрепить в учетной  политике организации).

Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей стоимостью относится:

1. на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов);
2. увеличение доходов/расходов у некоммерческой организации,

в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

 (Б) Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В соответствии с п.22 ПБУ 19/02, по долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу  между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Организация должна закрепить  в учетной политике порядок отражения  в отчетности таких бумаг.

Обесценение финансовых вложений.

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», организация  должна проверять все свои финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, на предмет  их обесценения.

Если на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату учетная  стоимость финансовых вложений существенно  выше их расчетной стоимости и  при этом отсутствуют свидетельства  того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости  финансовых вложений, то на лицо устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02).

В тех случаях, когда проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Напомним, что это обязанность, а не право организации.

Резерв создается на сумму  разницы между учетной и расчетной  стоимостью обесценивающихся финансовых вложений.

Для отражения резерва  в бухгалтерском учете используется счет 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений». Аналитический  учет по данному счету ведется  по каждому финансовому вложению.

При создании резерва дебетуется счет 91 и кредитуется счет 59. При  выбытии финансового вложения, по которому был создан резерв и при  уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 59 кредит 91.

В бухгалтерской отчетности суммовые показатели финансовых вложений отражаются за вычетом резерва под  их обесценение.

Если организация создает  резерв под обесценение финансовых вложений, то это признается изменением оценочного значения.

В соответствии с п.2 ПБУ 21/2008, «Изменение оценочных значений»  изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная  появлением новой информации, которая  производится исходя из оценки существующего  положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и  обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организация  должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

1. содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
2. содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

Отложенные налоговые  активы (строка 1160) – указывается  сумма отложенных налоговых активов (ОНА) на конец отчетного периода.

ОНА возникают при появлении  вычитаемых временных разниц. Это  та сумма отложенного налога, которая  в будущем будет уменьшать  сумму налога на прибыль «к уплате».

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 ОНА  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех вычитаемых разниц и  признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти вычитаемые временные разницы.

Необходимым условием для  признания ОНА является существование  вероятности того, что организация  получит налогооблагаемую прибыль  в последующих отчетных периодах.

Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением  вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением  или полным погашением вычитаемых временных  разниц.

ОНА = вычитаемая временная  разница * 20% (ставка налога на прибыль).

ОНА отражаются в бухгалтерском  учете на счете 09 «Отложенные налоговые  активы» по видам активов. Остаток  по счету 09 не должен быть кредитовым.

Бухгалтерские проводки:

1. при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
2. при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

В случае, если Налоговым кодексом предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке ОНА ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

 При выбытии актива, по которому были начислены ОНА, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНА, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Прочие внеоборотные активы (строка 1170) – указывается сумма  прочих внеоборотных активов на конец  отчетного периода, не вошедших в  предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

 Показатели об отдельных активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99).

Рекомендуем закрепить в  учетной политике уровень существенности и порядок его расчета.

Итого по разделу I (строка 1100) – указывается общая сумма  внеоборотных активов организации  на конец отчетного периода.

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170.

 

2. Порядок заполнения раздела 2 Оборотные активы бухгалтерского баланса

 

Раздел 2 относится к активу бухгалтерского баланса. В данном разделе  содержатся цифровые показатели, характеризующие  оборотные активы организации, а  именно:

1. Запасы;
2. НДС;
3. Дебиторская задолженность;
4. Финансовые вложения;
5. Денежные средства и денежные эквиваленты;
6. Прочие оборотные активы.

Запасы (строка 1210) – указывается  общая сумма запасов организации  на отчетную дату.

Показатели строки включают в себя следующие данные: о сырье, материалах; о готовой продукции; о товарах; о незавершенном производстве; о расходах на продажу, о РБП.

1. Материально-производственные запасы.

В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов (далее – МПЗ) признаются активы:

1. используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2. предназначенные для продажи;
3. используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для  продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление (п.58 ПБУ по ведению учета).

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией: по договору дарения, безвозмездно, остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости  их приобретения.

Оценка МПЗ на конец  отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого  способа оценки запасов при их выбытии, т.е.:

1. по себестоимости каждой единицы запасов;
2. средней себестоимости;
3. себестоимости первых по времени приобретений.

На конец отчетного  года МПЗ отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты  связанные с использованием в процессе производства: ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги, по которым  не признана выручка, отражаются в бухгалтерском  балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых  договорной (контрактной) ценой.

В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в случаях, если МПЗ:

1. морально устаревают;
2. полностью или частично теряют свои первоначальные качества;
3. учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи);

В бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости таких МПЗ.

Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации  и не учитывается для целей  налогового учета, что влечет за собой  возникновение постоянной разницы  и ПНО в соответствии с ПБУ 18/02.

Резерв под снижение стоимости  МПЗ образуется на сумму разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Такой резерв учитывается  на счете 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей».

Начисление резерва происходит по дебету 91 счета и кредиту счета 14. При выбытии МПЗ, по которому был  создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов делается проводка – дебет счета 14 кредит 91.

Резервы могут создаваться  под давно неиспользуемые организацией материалы, залежавшиеся на складе готовую  продукцию и товары (10, 41 и 43 счета).

В бухгалтерской отчетности суммы резерва под снижение стоимости  МПЗ уменьшают стоимость соответствующих  активов на всю сумму резерва.