Бухгалтерская финансовая отчетность

Показатель строки 1320 бухгалтерского баланса должен соответствовать  показателю столбца «Собственные акции, выкупленные у акционеров» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Данный показатель отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) –  указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2011г.

Переоценка ОС производится путем пересчета их остаточной или  текущей (восстановительной) стоимости (если данный объект переоценивался ранее), и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта   (п.15 ПБУ 6/01).

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

Суммы дооценки внеоборотных активов, возникшие по результатам переоценок за 2009 и 2010 год отражаются в бухгалтерской отчетности следующим образом:

1. «на 31 декабря 2009г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2010г;
2. «на 31 декабря 2010г.» - суммы дооценки отраженные по кредиту 83 счета на 01.01.2011г.

Добавочный капитал (без  переоценки) (строка 1350) –  указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной  стоимости акций/долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) –  указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

В соответствии с п.1 ст.30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.

В соответствии с п.1 ст.35 №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных  отчислений предусматривается уставом  общества, но не может быть менее 5 процентов  от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может  быть использован для иных целей.

Порядок создания резервных (и иных) фондов, а так же порядок  отчислений в эти фонды, рекомендуем  закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета  и отразить в пояснительной записке  к отчетности.

Показатель строки 1360 бухгалтерского баланса должен соответствовать  показателю столбца «Резервный капитал» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)  –  указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 1370 бухгалтерского баланса должен соответствовать  показателю столбца «Нераспределенная  прибыль (не покрытый убыток)» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

Итого по разделу III (строка 1300) – указывается общая сумма  собственного капитала организации  на конец отчетного периода.

Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.

Показатель строки 1300 бухгалтерского баланса должен соответствовать  показателю столбца «ИТОГО» строки «Величина капитала на 31 декабря 2011г.» (строка 3300) Отчета об изменениях капитала.

 

1.4 Порядок заполнения раздела 4 Долгосрочные обязательства бухгалтерского баланса.

 

Раздел 4 относится к пассиву  бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие  долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства  организации, а именно:

1. Заемные средства;
2. Отложенные налоговые обязательства;
3. Оценочные обязательства;
4. Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1410) –  указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с п.2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком  как кредиторская задолженность  в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

В соответствии со ст. 807 ч.2 Гражданского кодекса, договор займа считается  заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в составе кредиторской задолженности  следует отражать лишь суммы займа, которые были фактически получены заемщиком.

Иначе дело обстоит с заемными средствами в виде кредитов.

В соответствии со ст. 819 ч.2 Гражданского кодекса, по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором.

Если в договоре не предусмотрено  иное, то в соответствии со ст. 821 ГК РФ, кредитор вправе отказаться от предоставления кредита только в двух случаях.

1.   При наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. В случае возникновения судебных споров, кредитор должен подтвердить обоснованность отказа.

2.   В случае не целевого использования кредита заемщиком, если в соответствии с договором за ним закреплена такая обязанность.

Заемщик не вправе понудить кредитора исполнить его обязательство  по выдаче кредита. Однако, если отказ кредитора не обоснован, заемщик может требовать возмещения убытков, связанных с нарушением кредитором своего обязательства.

Если же в договоре указаны  условия, по которым банк вправе не предоставлять кредит, то наступление  этих условий и будет являться достаточным основанием в отказе от предоставления денежных средств.

Таким образом, в соответствии с положениями Гражданского кодекса, в отчетности следует отражать сумму  обязательства в следующих размерах:

1. при получении займа, в размере фактически полученных денежных средств;
2. при получении кредита, в размере суммы, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.

Этот же подход мы рекомендуем  применять при раскрытии в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности информации о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договоров  займа (кредита) в соответствии с  п.18 ПБУ 15/2008:

1. при «недополучении» средств по договору займа, в пояснительной записке ничего не указывать, т.к. в соответствии с ГК РФ займодавец не является должником заемщика по договору займа;
2. при «недополучении» кредита, в пояснительной записке указать размер «недополученной» суммы, по сравнению с суммой, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.

В соответствии с п.73 ПБУ  по ведению бухгалтерского учета, задолженность  по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов.

Суммы задолженности по процентам  с долгосрочных заемных обязательств, которые по условиям договора подлежат оплате в срок, не превышающий 12 месяцев, отражаются в составе краткосрочных  заемных средств. Суммы задолженности  по процентам, срок уплаты которых превышает 12 месяцев, отражаются в составе  долгосрочных заемных средств.

Отложенные налоговые  обязательства (строка 1420) –  указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство (далее – ОНО). Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением  налогооблагаемых временных разниц.

Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением  или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная  разница * ставка налога на прибыль.

ОНО отражаются в бухгалтерском  учете на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

1. при возникновении ОНО – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
2. при уменьшении ОНО – Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»  Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии актива или  обязательства, по которому были начислены  ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая  не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Оценочные обязательства (строка 1430) –  указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при  одновременном соблюдении нескольких условий.

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе – расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие третье – сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Выбранный метод оценки и  расчета всех признаваемых оценочных  обязательств, состав и форму расчетов, подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо закрепить в учетной  политике организации.

Прочие обязательства (строка 1450) –  указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.

Показатели об отдельных  активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99).

Рекомендуем закрепить в  учетной политике уровень существенности и порядок его расчета.

Итого по разделу IV (строка 1400) –  указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.

 

1.5 Порядок заполнения раздела 5 «Краткосрочные обязательства бухгалтерского баланса»

 

Раздел 5 относится к пассиву  бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие  краткосрочные обязательства организации, а именно:

1. Заемные средства;
2. Кредиторская задолженность;
3. Доходы будущих периодов;
4. Оценочные обязательства;
5. Прочие обязательства.