Бухгалтерская финансовая отчетность

 

Собственные акции (паи), выкупленные  у акционеров (участников) с целью  перепродажи, отражаются в составе  финансовых вложений в случае, когда предполагается получить прибыль от перепродажи, при условии, что такое отражение в бухгалтерской отчетности выкупленных акций (долей) предусмотрено бухгалтерской учетной политикой организации (основание – п.20 ПБУ 4/99).

Превышение номинальной  стоимости акций (долей, паев) над  фактическими затратами общества на выкуп.

Превышение фактических  затрат общества на выкуп акций (долей, паев) над их номинальной стоимостью.

Превышение продажной  стоимости акций (долей, паев) над  стоимостью, по которой эти акции (доли, паи) учитывались (по фактическим  затратам на выкуп).

Превышение стоимости, по которой акции (доли, паи) учитывались (по фактическим затратам на выкуп) над их продажной стоимостью.

Соотношения:

гр. 10 =  гр. 3+ гр.5 + (гр.6)

гр. 11 = гр.4 +  гр.7 +  гр.8 + гр.9

3.2 Иное использование финансовых вложений

Информация Минфина РФ от 22.06.2011 № ПЗ-5/2011:

Если организация передала в залог имущество, то в отношении  такого имущества раскрываются: факт передачи имущества; вид переданного  имущества; установленные ограничения  использования переданного имущества; возможности использования переданного  имущества данной организацией для  ведения обычной деятельности.

Если организация получила в залог имущество, то в отношении  такого имущества раскрывается: факт получения имущества; стоимость  обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском  балансе организации; вид полученного  имущества; договорная стоимость полученного  имущества; права и возможности  использования полученного имущества  данной организацией.

В составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если возможно) также его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

ПБУ 19/02:

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая  информация:

3. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений,

обремененных залогом;

4. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых

вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

Наименование показателя	Комментарий
Финансовые вложения, находящиеся  в залоге	Забалансовый счет 009 (обеспечения выданные) в части финансовых вложений в залоге
Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи)	В доверительное управление В совместную деятельность
Иное использование финансовых вложений

 

4 Запасы

4.1 Наличие и движение  запасов

МСФО 2 «Запасы»: (п.37) Как  правило, запасы делятся на следующие  виды: товары, сырье, материалы, незавершенное  производство и готовая продукция.

Проект ПБУ «Учет запасов»:

2 В бухгалтерском учете в качестве запасов признаются активы:

а) предназначенные для  продажи в ходе обычной деятельности организации;

б) находящиеся в процессе производства для последующей продажи (выполнения работ, оказания услуг) в  ходе обычной деятельности организации;

в) имеющиеся в виде сырья  или материалов, которые будут  потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в ходе обычной деятельности организации;

3 К запасам в частности относятся:

а) активы, используемые в  качестве сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) готовая продукция, предназначенная  для продажи в ходе обычной  деятельности организации (конечный результат  производственного цикла, изделия, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям их продажи или иным требованиям);

в) товары, приобретенные  или полученные от других юридических  или

физических лиц, и предназначенные  для перепродажи в ходе обычной

деятельности;

г) продукция, не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных  технологическим процессом, полуфабрикаты  собственного производства, а также  изделия неукомплектованные, не прошедшие  испытания и техническую приемку;

д) понесенные затраты на оказание услуг (выполнение работ), в  отношении которых организация  еще не признала соответствующую  выручку;

е) объекты интеллектуальной собственности, которые приобретаются  или создаются для целей продажи;

ж) объекты недвижимого  имущества, приобретенные для перепродажи, или строящиеся для целей продажи  в ходе обычной деятельности организации.

Запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их

классификацией (распределением по группам, видам) исходя из стадии участия  в производственном цикле организации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

а) способы первоначальной оценки запасов по их группам (видам);

б) последствия изменений  способов первоначальной оценки запасов  по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

в) себестоимость и сумма  уценки запасов до чистой стоимости  продажи на начало и конец отчетного  периода по группам (видам) запасов;

г) себестоимость запасов, признанных в отчетном периоде по группам (видам) запасов;

д) стоимость запасов, признанных в составе расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период по группам (видам) запасов;

е) сумма уценки запасов  до чистой стоимости продажи, признанная в составе расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период;

ж) сумма восстановления (уменьшения расходов по обычным видам  деятельности) ранее признанной уценки запасов до чистой стоимости продажи  за отчетный период и раскрытие причин, которые привели к восстановлению ранее признанной уценки запасов.

з) оборот между группами (видами) запасов за период по группам (видам) запасов;

и) стоимость приобретенных  запасов, остающихся не оплаченными  на отчетную дату, а также стоимость  запасов, находящихся в залоге по договору.

Контрольные соотношения  раздел 4.1. Пояснений:

стр. 1 (гр.3 + гр.4) = стр. 1210 гр.5 баланса

стр. 1 (гр.10 + гр.11) = стр. 1210 гр.4 баланса

стр. 2 (гр.3 + гр.4) = стр. 1210 гр.6 баланса

стр. 2 (гр.10 + гр.11) = стр. 1210 гр.5 баланса

Соотношения в таблице:

гр.10 = гр.3 + гр.5 + (гр.6) + гр.9

(гр.11) = (гр.4) + гр.7 + гр.8

Изменения за период				На конец периода
выбыло		убытков от снижения стоимости4)	оборот запасов между  их группами (видами)3)	себестоимость	величина резерва под  снижение стоимости
себестоимость5)	резерв под снижение стоимости4)
6	7	8	9	10	11
Дт 20, 23, 28, 29 Кт 10, 16, 43; Дт 91.2 Кт 10, 16; Дт 90.2 Кт 41, 43, 45; Дт 90.2 Кт 20, 231), 291); Дт 90.2 Кт 42; Дт 10, 43 Кт 20, 23, 29; Дт 40 Кт 43; Дт 45 Кт 41, 43; Дт 58.4, 76, 79 Кт 10, 41, 43	Дт 14 Кт 91.1	Дт 91.2 Кт 14, Дт 14 Кт 91.1	х	конечное Дт сальдо по счетам 10, 11, 20, 21, 231), 28, 291),41, 43, 45+ Дт сальдо 15 (на материальные ценности в пути) +Дт сальдо 16 -Кт сальдо 16 -Кт сальдо 42; конечное Дт сальдо2) 44, 97	конечное Кт сальдо по счету 14

 

Сальдо на счетах 23 и 29 отражается в случаях, когда вспомогательные  подразделения (б. счет 23) и (или) обслуживающие  производства и хозяйства (б. счет 29) производят продукцию, выполняют работы или оказывают услуги на сторону. В этом случае сальдо на счетах 23, 29 – это незавершенное производство в указанных подразделениях.

Если вспомогательные  и (или) обслуживающие производства выполняют работы, оказывают услуги на сторону, то себестоимость отгруженных  заказов списывается на себестоимость  продаж: Дт 90.2 Кт 23, 29.

Согласно проекту ПБУ  «Учет запасов» расходы на продажу (б.счет 44) и расходы будущих периодов (б. счет 97) не относятся к запасам (п.п. 2 и 3 ПБУ). Кроме того, расходы на продажу не включаются в себестоимость запасов (пп.«ж» п.17 ПБУ).

Оборот запасов между  их группами (видами) отражается только по строкам «в том числе». Проводки, относящиеся к таким оборотам, выделены в таблице красным цветом. См. также пример 3.

Согласно проекту ПБУ  «Учет запасов»:

а) сумма уценки запасов  до чистой стоимости продажи признается в составе расходов по обычным  видам деятельности за отчетный период;

б) сумма восстановления ранее признанной уценки запасов  до чистой стоимости продажи за отчетный период относится на  уменьшение расходов по обычным видам деятельности.

Указанную норму следует  применять в совокупности с ПБУ 7 «События после отчетной даты». См. п.30 МСФО 2: расчетные оценки чистой цены продажи учитывают колебания  цены или себестоимости, непосредственно  относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той  мере, в которой такие события  подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Согласно пп. «е» п.17 проекта ПБУ «Учет запасов» в себестоимость запасов не включаются общехозяйственные расходы. В настоящее время организация вправе выбрать в бухгалтерской учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов: (1-й вариант) путем включения в себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг) (в дебет балансового счета 20) или (2-й вариант) на себестоимость продаж (в дебет счета 90, субсчет «Коммерческие расходы»). При 1-м варианте обороты по счету 26 (Дт 26 Кт 02, 05, 10, 70, 69, 60,… и Дт 20 Кт 26) следует отразить в разделе 4.1. Пояснений.

4.2 Запасы в залоге

Запасы, не оплаченные на отчетную дату	Кт сальдо по счету 60, субсчета «Расчеты с поставщиками сырья и материалов», «Расчеты с поставщиками товаров»
Запасы, находящиеся в  залоге по договору	Забалансовый счет 009 (обеспечения выданные) в части запасов в залоге

 

7 Оценочные обязательства

Наименование показателя	Остаток на начало года	Признано	Погашено	Списано как избыточная сумма	Остаток на конец периода
1	2	3	4	5	6
Оценочные обязательства  – всего
в том числе: (по видам)

 

 В проекте приказа  Минфина о формах бухгалтерской  отчетности предусмотрена замена  раздела 7 «Резервы под условные  обязательства» на раздел 7 «Оценочные  обязательства».

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в ходе обычной деятельности организации;

 К запасам в частности относятся:

а) активы, используемые в  качестве сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) готовая продукция, предназначенная  для продажи в ходе обычной  деятельности организации (конечный результат производственного цикла, изделия, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям их продажи или иным требованиям);

в) товары, приобретенные  или полученные от других юридических  или

физических лиц, и предназначенные  для перепродажи в ходе обычной

деятельности;

г) продукция, не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, полуфабрикаты собственного производства, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку;

д) понесенные затраты на оказание услуг (выполнение работ), в  отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;

е) объекты интеллектуальной собственности, которые приобретаются  или создаются для целей продажи;

ж) объекты недвижимого  имущества, приобретенные для перепродажи, или строящиеся для целей продажи в ходе обычной деятельности организации.

Запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их

классификацией (распределением по группам, видам) исходя из стадии участия  в производственном цикле организации.