Бухгалтерская финансовая отчетность

Заемные средства (строка 1510) –  указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе – вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».

В соответствии с п.73 ПБУ  по ведению бухгалтерского учета, задолженность  по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов.

Суммы задолженности по процентам  с краткосрочных заемных средств, которые по условиям договора подлежат оплате в срок, не превышающий 12 месяцев, отражаются в составе краткосрочных  заемных средств. Суммы задолженности  по процентам, срок уплаты которых превышает 12 месяцев, отражаются в составе  долгосрочных заемных средств.

Порядок учета и отражения  заемных средств в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1410.

Кредиторская задолженность (строка 1520) – указывается сумма  кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность  формируется исходя из следующих  показателей:

1. Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков;
2. Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги;
3. Суммы задолженности по налогам и сборам;
4. Суммы задолженности по страховым взносам;
5. Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами;
6. Суммы прочей кредиторской задолженности.

В соответствии с п.74 ПБУ  по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам: с банками, с бюджетом,

должны быть согласованы  с соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском  балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Способы и уровень детализации  показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской  отчетности, необходимо закрепить в  учетной политике организации и  отразить в пояснительной записке.

Доходы будущих периодов (строка 1530) – указывается сумма  доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.

Данные доходы учитываются  на счете 98 «Доходы будущих периодов».

С 2011 года в соответствии с Приказом Минфина от 24.12.2010г. №186н, утратил силу п.81 ПБУ по ведению  бухгалтерского учета «Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов».

В связи с этим, в 2011 году в составе доходов будущих  периодов могут быть учтены:

1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (целевое финансирование) учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (п.9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
2. Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, включая НДС (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).

Также, в соответствии с  п.20 ПБУ 13/2000, в зависимости от выбранного способа учета, закрепленного в  учетной политике, в доходах будущих  периодов могут отражаться остатки  средств целевого финансирования, в  части предоставленных организации бюджетных средств: либо по статье «Доходы будущих периодов»; либо обособленно (с учетом существенности) в разделе «Краткосрочные обязательства».

Оценочные обязательства (строка 1540) – указывается сумма краткосрочных  оценочных обязательств на конец  отчетного периода, учитываемых  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Порядок учета и отражения  оценочных обязательств в бухгалтерской  отчетности подробно описан в комментариях к строке 1430.

Прочие обязательства (строка 1550) – указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации  на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

Показатели об отдельных  активах должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99).

Рекомендуем закрепить в  учетной политике уровень существенности и порядок его расчета.

Итого по разделу V (строка 1500) – указывается общая сумма  краткосрочных обязательств организации  на конец отчетного периода.

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.

Баланс (строка 1700) – указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.

Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основное содержание и порядок заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу

 

1 Нематериальные активы  и расходы на НИОКР

Показатель «первоначальная  стоимость»:

- фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому  учету (раздел II ПБУ 14/2007);

- по нематериальным активам,  которые переоценивались, - текущая  рыночная стоимость (раздел III ПБУ 14/2007).

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая  могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения  текущей рыночной стоимости. Текущая  рыночная стоимость НМА может  быть определена на основе экспертной оценки (п.13 ПБУ 14/2007).

Переоценка по группам  однородных НМА производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА (п.17 ПБУ 14/2007).

Согласно МСФО 38 активный рынок – это рынок, на котором  действуют одновременно 3 условия:

-обращающиеся на рынке  товары являются одинаковыми;

- желающие совершить сделку  покупатели и продавцы обычно  могут быть найдены в любое  время;

-информация о ценах является публичной.

Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости (п.19 ПБУ 14/2007).

1.1 Наличие и движение  нематериальных активов

Показатель «убытки от обесценения нематериальных активов»:

фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива (НМА) может изменяться в случаях  его обесценения (п.16 ПБУ 14/2007).

Проверка на обесценение  НМА может осуществляться в соответствии с МСФО (п.22 ПБУ 14/2007).

Согласно п.п. 8 и 9 МСФО 36 при наличии признаков обесценения НМА организация на каждую отчетную дату обязана произвести оценку возмещаемой стоимости актива. Исключение составляют нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы, НМА, еще не введенные в эксплуатацию, а также гудвилл (который в результате принятия МСФО 3 «Объединения бизнеса» не должен амортизироваться, а должен тестироваться на обесценение). Для них тест проводится ежегодно в любое время года (не обязательно на отчетную дату).

[Примечание: согласно ПБУ  14/2007 изменение стоимости НМА  в результате его обесценения  – это право, а не обязанность  организации.]

Возмещаемая сумма определяется как наибольшая из двух величин:

- справедливая стоимость  за вычетом затрат на продажу  (СС);

- ценность использования  актива (ЦИ).

МСФО 36 приводит некоторые  примеры признаков обесценения. Это могут быть как внешние  факторы (изменение рыночной ставки процента, значительные сдвиги в технологии, в экономике или в законодательной  сфере), так и внутренние (реорганизация  предприятия, моральное устаревание  или физическое повреждение активов).

В МСФО 38 есть два метода учета нематериальных активов.

1. Основной метод (учет по первоначальной стоимости). После

первоначального признания  нематериальный актив учитывается  по первоначальной стоимости за вычетом  накопленной амортизации и накопленных  убытков от обесценения.

2. Альтернативный метод (учет по переоцененной стоимости).

После первоначального признания  нематериальный актив учитывается  по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации  и накопленных убытков от обесценения. При этом справедливая стоимость  должна определяться по данным активного  рынка.

В МСФО 38 нет такого понятия, как текущая рыночная стоимость, - есть понятие справедливой стоимости. Под справедливой стоимостью понимается та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

В МСФО 38 приводятся виды активов, по которым существует активный рынок. Например, разрешения на перевозку  пассажиров, на рыбную ловлю, производственные квоты. По уникальным объектам (права  на музыкальные произведения и кинофильмы, патенты, товарные знаки и т.п.) активного  рынка не может быть.

Контрольные соотношения  раздел 1.1 Пояснений:

стр. 1 (гр.3 + гр.4) = стр. 1110 гр.5 баланса

стр. 1 (гр.12 + гр.13) = стр. 1110 гр.4 баланса

стр. 2 (гр.3 + гр.4) = стр. 1110 гр.6 баланса

стр. 2 (гр.12 + гр.13) = стр. 1110 гр.5 баланса

Проводки (показатели заполнены  для примера 1):

Наименование показателя	Период	На начало года				Изменения за период
						поступило			выбыло
		первоначальная стоимость		накопленная амортизация и убытки от обесценения					первоначальная стоимость		накопленная амортизация и убытки от обесценения
1	2	3		4		5			6		7
Нематериальные активы - всего		начальное Дт сальдо 04		начальное Кт сальдо 05		Дт04Кт 08.5			Дт 91-2 Кт 04; Дт 05 Кт 04		Дт 05 Кт 04
	за 2011г.
Изменения за период								На конец периода
начислено амортизации	убыток от обесценения		переоценка
			первоначальная стоимость		накопленная амортизация и убытки от обесценения		первоначальная стоимость			накопленная амортизация и убытки от обесценения
8	9		10		11		12			13
Дт 20, 26, 44 … Кт 05	Дт 91-2 Кт 05		Дт 04 Кт 83; Дт 91-2 Кт 04; Дт 05 Кт 04		Дт 05 Кт 04		конечное Дт сальдо 04			конечное Кт сальдо 05

 

 

Соотношения в таблице 1.1:

гр.12 = гр.3 + гр.5 + (гр.6)  + гр.10 (если дооценка > уценки)

гр.12 = гр.3 + гр.5 + (гр.6)  + (гр.10) (если дооценка < уценки)

(гр.13) = (гр.4) +  гр.7 + (гр.8) + (гр.9) + гр.11

1.4 Наличие и движение результатов НИОКР

Контрольные соотношения  раздел 1.4 Пояснений:

стр. 1 гр.3 + (стр.1 гр.4) = стр. 1120 гр.5 баланса

стр. 1 гр.9 + (стр.1 гр.10) = стр. 1120 гр.4 баланса

стр. 2 гр.3 + (стр.2 гр.4) = стр. 1120 гр.6 баланса

стр. 2 гр.9 + (стр.2 гр.10) = стр. 1120 гр.5 баланса 

Проводки (показатели заполнены  для примера 2):

Наименование показателя	Период	На начало года			Изменения за период
					поступило		выбыло
		первоначальная стоимость		часть стоимости, списанной  на расходы			первоначальная стоимость	часть стоимости, списанной  на расходы
1	2	3		4	5		6	7
Нематериальные активы - всего		начальное Дт сальдо 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости»		начальное Кт сальдо 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР»	Дт 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости» Кт 08.8		Дт 91-2 Кт 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости»	Дт 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР» Кт 91-1
	за 2011г.
Изменения за период			На конец периода
часть стоимости, списанной на расходы			первоначальная стоимость			часть стоимости, списанной на расходы
8			9			10
Дт 20, 26, 44 … Кт 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР»			конечное Дт сальдо 04, субсчет «НИОКТР по первоначальной стоимости»			конечное Кт сальдо 04, субсчет «Списание стоимости НИОКТР»