Бухгалтерская финансовая отчетность

 

Введение

Бухгалтерская финансовая  отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и результатах её хозяйственной деятельности формирования на основании данных бухгалтерского финансового учета .

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета и  представляется в виде таблиц, удобных  для восприятия информации объектами  хозяйствования.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации. Вместе с  тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для последующего планирования.

Важнейшей формой выражения  деловой активности организации  является величина текущего финансового  результата за определенный период от их производственной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового  результата за определенный период отражается предприятием в отчете о прибылях и убытках .

Сведения о прибылях и  убытках рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерской  отчетности организации, дополняющая  и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Утвержденная приказом Минфина  России от 01. 07. 2004 № 180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу». Ставит одну из задач - совершенствование  нормативно-правового регулирования  в сфере бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организаций. Решение, которой достигается приказом Минфина России от 02. 07. 2010 № 66н .

Утвержденные Минфином России формы бухгалтерской отчетности имеют отличия от ранее применяемых  форм, которые можно подразделить на три группы:

- состав форм, включаемых  в отчетность ;

- отчетный период (или  дата), за который  предоставляются  отчетные данные;

- детализация и раскрытие отчетной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Содержание новой формы отчета о прибылях и убытках

Раньше годовая отчетность  состояла из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма  № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Кроме того, предприятия, подлежащие обязательному аудиту, должны были предоставить аудиторское заключение.

Состав новой отчетности следующий:  
- бухгалтерский баланс;  
- отчет о прибылях и убытках;  
- отчет об изменениях капитала;  
- отчет о движении денежных средств;  
- отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

Отчет о прибылях и убытках  – важнейшая составляющая бухгалтерской  отчетности. Указанный отчет в  соответствии с основной задачей  бухгалтерского учета должна дать полную и достоверную информацию о деятельности организации.

В Отчете о прибылях и  убытках дается характеристика деятельности организации за отчетный год по отдельным  показателям и использованной прибыли  на платежи в бюджет налога на прибыль.

Рассмотрим состав новой  отчета о прибылях и убытках. Внешне изменений немного. В новой форме нет расшифровки отдельных прибылей и убытков. Хотя бухгалтер в праве давать расшифровку тех прибылей и убытков, которые для организации существенны. Это можно сделать, или дополнив необходимыми строками форму отчета, или приведя необходимую информацию в пояснениях к нему.

При заполнении  даты составления формы отчетности в отчете о прибылях и убытках необходимо сначала указать число, потом месяц и год. По сравнению с ранее заполняемой формой в отчете исключена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» в связи  с введением специальных таблиц по расшифровке показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, уточнены названия показателей .

Структура отчета не предполагает группировку показателей по разделам они представлены последовательно  единым комплексом.

Отчет о прибылях и убытках  обобщает информацию о доходах и  расходах организации за отчетный период. Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 1 указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В графе 2 в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В графе 3 отражаются показатели за отчетный год, а в графе 4 - указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду .

Все расходы, уменьшающие  финансовый результат, отражаются в  круглых скобках. При составлении  Отчета о прибылях и убытках организации  следует руководствоваться основными  принципами, закрепленными в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 43н);  ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.32н); ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н .

Показатели формы № 2 заполняются  на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99, 84, которые содержаться  в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

II. Порядок составления отчета о прибылях и убытках

В новой форме изменен  порядок представления отдельных  показателей: доходы от участия в  других организациях теперь предшествуют процентам к получению, текущий  налог на прибыль отражается до отложенных налоговых активов и обязательств, а изменения отложенных налоговых  активов теперь показываются после  изменений отложенных налоговых  обязательств; постоянные налоговые  обязательства включены в отчет  из справочной информации и введена  строка с показателем «Прочее».  Так же в строке справочно необходимо предоставлять новую информацию:

1. о результатах переоценки внеоборотных активов, не включаемой в чистую прибыль  (убыток) периода;

2. о результатах от прочих операций, не   включаемых в чистую прибыль (убыток) периода;

3.о совокупном финансовом результате периода.

Отчет выглядит следующим  образом:

- Выручка;

- Себестоимость продаж;

- Валовая прибыль (убыток);

- Коммерческие расходы;

- Управленческие расходы;

- Прибыль (убыток) от продаж;

- Доходы от участия  в других организациях;

- Проценты к получению;

- Проценты к уплате;

- Прочие доходы;

- Прочие расходы;

-  Прибыль(убыток) до налогообложения:

- Текущий налог на прибыль

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 

 - Изменения отложенных налоговых обязательств;

- Изменение отложенных  налоговых активов;

- Прочее;

- Чистая прибыль (убыток);

Справочно:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

Результат от прочих операций, не   включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

 Совокупный финансовый результат периода;

Базовая прибыль (убыток) на акцию;       

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.                                                  

Показатель «Выручка» отражает доходы предприятия от обычных видов деятельности. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость акцизов.

В составе выручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи  в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах  других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами  интеллектуальной собственности. Конечно, при условии, что получение этих доходов - основной вид деятельности предприятия.

Показатель «Себестоимость продаж»  отражает все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредита счета 43 «Готовая продукция». Показатель приводится в круглых скобках.

По строке «Валовая прибыль (убыток) » приводится разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (Выручка-Себестоимость продаж). Если получен отрицательный результат (убыток), его  указывают в круглых скобках.

В показателе «Коммерческие расходы» организация записывает расходы, связанные со сбытом продукции, торговые организации - издержки обращения.

К коммерческим относятся следующие  расходы:

- на рекламу продукции (работ,  услуг);

- оплату вознаграждения посреднической  организации за оказание услуг  по сбыту продукции;

- транспортировку продукции до  места назначения;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- содержание помещений для хранения  продукции в местах ее реализации. Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

В строке  «Управленческие расходы» отражаются расходы, в случае если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

К таким расходам, в частности, относится:

- заработная плата административно-управленческого  аппарата;

- оплата информационных, аудиторских  и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения;

- сумма начисленной амортизации  и расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения. Данный показатель ставится в круглых скобках.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» фиксирует финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Показатель рассчитывается таким образом: Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы. Отрицательная величина (убыток) показывается в круглых скобках.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 .

Показатель «Проценты к получению» показывает сумма процентов, причитающихся организации:

- за пользование денежными средствами, которые она передала другой  организации или физическому  лицу;

- за пользование денежными средствами, которые находятся на счете  организации в банке;

- по облигациям, депозитам, государственным  ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.

Следует обратить внимание, что величину процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не надо. Эта сумма включается в выручку  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражается по строке 010.

При заполнении показателя «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по облигациям, полученным кредитам и займам. Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно. Показатель приводится в круглых скобках.

Показатель «Прочие доходы» отражает:

- поступления от продажи и  списания основных средств, нематериальных  активов, материалов и иного  имущества;

- штрафы, пении и неустойки за  нарушение условий договоров,  по которым получены решения  суда об их взыскании;

- поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Показатель  «Прочие расходы» отражает:

-расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества;