Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Содержание:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие  положения о финансовой отчетности.

 

Анализ финансовой отчетности естественно базируется на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении (состоянии) предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Другими словами, бухгалтерская (финансовая) отчетность – это итог (результат) бухгалтерского учета.

Состав, содержание, требования и другие методические основы бухгалтерской отчетности регламентированы Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным  приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, а также приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно этим документам бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма №4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), отчета о целевом использовании  бюджетных средств (форма №6), пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если оно в соответствии с федеральным законодательством подлежит обязательному аудиту.

Правильно составленная бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом состоянии предприятия, финансовых результатах его деятельности и об изменениях в финансовом положении его.  Это требование как МСФО, так и ПБУ 4/99.

Отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных  показателей. Отчетным формам присуща логическая и информационная взаимосвязь. Основными формами бухгалтерской отчетности являются две формы: бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках, другие формы являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двум формам.

Таким образом, отчетность может быть ограничена двумя формами – балансом и отчетом о прибылях и убытках. В определенной ситуации достаточно одной формы – баланса, поскольку итоговый показатель отчета о прибылях и убытках – чистая прибыль  – включена в баланс и по большому счету отчет им прибылях и убытках является аналитической расшифровкой одного балансового показателя, выделенного в самостоятельную форму отчетности, которая может раскрыть факторы формирования прибыли.

Основные аналитические  взаимосвязи показателей бухгалтерской  отчетности проявляются в трех направлениях:

1. Логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику имущественного и финансового потенциалов предприятия и эффективности их использования. Основные формы отчетности – баланс и отчет о прибылях и убытках- отражают две стороны деятельности предприятия: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие в составе отчетности любой из этих форм существенно обеднило бы ее и сделало невозможным получение полного представления о финансовом и имущественном положении  предприятия, его рентабельности.
2. Многие балансовые статьи комплексные. Это облегчает анализ. Более того, ряд статей баланса, наиболее важных для оценки финансового и имущественного положения предприятия, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах, более глубокая детализация производится по данным аналитического бухгалтерского учета.
3. Для аналитической работы  значительный интерес представляет динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: прибыли, величины основных и оборотных средств и др. Эти отношения также реализуются в системе отчетности и могут быть выделены в ходе анализа.

     Особенностью составления бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм, т.е. предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать свои индивидуальные формы бухгалтерской отчетности на основе образцов предложенных Минфином РФ, с соблюдением кодификации образцов, так как практика показала, что типовые формы для одних предприятий являлись избыточными, а для других – недостаточными.

    В зависимости  от размеров бизнеса различают  следующие варианты составления отчетности:

1. Упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (в состав годовой отчетности  включают формы  1 и 2 и  не включают формы № 3,4,5; кроме того, некоммерческие организации обычно отрабатывают форму № 6);
2. Стандартный – для средних и крупных предприятий (бухгалтерская отчетность отрабатывается в полном объеме по образцам указанным в приложении к приказу Минфина РФ № 4н);
3. Множественный –  для крупнейших организаций осуществляющих несколько видов деятельности (информация раскрывается по операционным и географическим сегментам).

Бухгалтерская отчетности делится на:

1. Промежуточную бухгалтерскую отчетность, представляемую за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев. К ней относятся основные  формы отчетности: бухгалтерский баланс (форма №1)  и отчет прибылях и убытках (форма № 2);
2. Годовую бухгалтерскую отчетность, включающую все формы отчетности, предусмотренные руководящими документами.

     Современной  тенденцией совершенствования бухгалтерской  отчетности по мировому опыту является то, что в ней все больший акцент делается на пояснительную информацию, поэтому современный этап развития бухгалтерской отчетности на западе назвали «эпохой примечаний».

      К пояснительной информации относят пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности и приложение к бухгалтерскому балансу.

     Ценность  пояснительной информации состоит  в том, что она позволяет:

• более подробно охарактеризовать статьи отчета;
• детализировать отчетные данные;
• дополнить количественные отчетные данные качественными;
• обеспечить сопоставимость показателей отчетности;
• выделить главные сферы и направления развития бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ основных видов бухгалтерской отчетности.

1. Анализ формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

 

Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном положении предприятия, Он характеризует в денежном измерении финансовое состояние предприятия на определенную дату.

Бухгалтерский баланс содержит наибольший из всех форм отчетности объем информации, необходимый для анализа. В нем имеется более 80 пунктов (статей), соотношения между которыми может быть охарактеризовано более чем 1000 расчетными показателями (пропорциями).

Бухгалтерский баланс, как  отчетная форма, - это характеристика хозяйственных средств предприятия по составу (актив = внеоборотные активы + оборотные активы) и источникам возникновения (пассив = собственные  средства + долгосрочные  и краткосрочные заемные средства).

В соотношении структур активов и пассивов бухгалтерского баланса выражается финансовое состояние предприятия.

Ограничения в бухгалтерском  балансе, как источнике информации

1. Баланс историчен по своей природе и отражает то, что было на момент его составления;
2. Баланс отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на  этот момент, но не отвечает на вопрос в результате чего это произошло;
3. Баланс есть свод моментальных данных на конец отчетного периода, но он не отражает состояние средств в течение отчетного периода (не показывает их динамики);
4. Баланс позволяет провести количественную оценку финансового состояния предприятия, но оно находится под влиянием не только факторов финансового характера, но и качественных факторов, не имеющих стоимостной оценки (политические и экономические изменения в стране, компетентность руководства, уровень подготовки персонала и т.д.);
5. Одна из главных целей деятельности коммерческого предприятия – получение прибыли, но этот показатель  раскрыт в балансе не полностью.     

Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1) служит основным источником информации для анализа финансового состояния предприятия.

Финансовое  состояние предприятия – это экономическая категория, отражающая состояние капитала предприятия в процессе кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние  предприятия   показывает способность  его финансировать свою деятельность. Оно характеризуется:

• обеспеченностью предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми для его нормального функционирования;
• целесообразным размещением ресурсов и их эффективным использованием;
• финансовыми взаимоотношениями его с другими юридическими и физическими лицами;
• финансовой устойчивостью предприятия;
• платежеспособностью предприятия.

Финансовое состояние  отражает все стороны деятельности предприятия, так как движение любых товарно-материальных ценностей и трудовых ресурсов сопровождается образованием и расходованием денежных средств. Исходя из этого, анализ финансового состояния предприятия основывается на предварительном обобщенном анализе всех сторон хозяйственной жизни предприятия.

Основная  цель анализа финансового состояния  предприятия (с точки зрения собственников предприятия, его руководства) – выявление наиболее сложных проблем управления предприятием в целом и его финансовыми ресурсами в частности.

     Другие  пользователи результатов анализа будут иметь свои цели и задачи анализа  финансового состояния предприятия, в частности целью оценщика может быть  получение  ключевых параметров, дающих  объективную и точную оценку  финансового положения предприятия в интересах получения достоверной оценки объекта оценки.

     Финансовое  состояние предприятия понятие  комплексное, характеризующееся системой показателей, при этом показатели  должны  быть разносторонними, способными дать ответ на интересующий аспект оценки разноплановым заинтересованным субъектам.

   По большому  счету финансовое состояние предприятия оценивается показателями:

• финансовой устойчивости:
• платежеспособности.

   Они взаимосвязаны  между собой, дополняют друг  друга. Но считается, что платежеспособность  является  внешним проявлением финансового состояния предприятия, а финансовая устойчивость выступает его внутренней, более содержательной, стороной отражающей сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов предприятия, средств и  источников их формирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

На основании формы  № 2 в основном анализируются финансовые результаты деятельности предприятия, деловая активность его.

Финансовые  результаты деятельности предприятия описываются системой показателей включающей:

     - абсолютные  показатели прибыли;

      - относительные  показатели рентабельности.

Показатели  прибыли  первичные абсолютные показатели, отражающие  финансовые результаты работы предприятия. Они не всегда удобны для сравнения, так как сильно зависят от ценовых факторов и инфляции.

Показатели  рентабельности производные от  прибыли относительные показатели, более полно характеризующие окончательные результаты хозяйствования, так как показывают соотношение прибыли (эффекта) с наличным использованием использованных ресурсов.

Прибыль предприятия по итогам отчетного  периода формируется  в результате получения ним доходов и осуществления расходов, выступающих, в то же время, факторами формирования прибыли.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о них регламентировано соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с указанными Положениями  доходы предприятия в зависимости от характера и условий их получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы (операционные и внереализационные доходы).

 Доходами от обычных видов  деятельности является выручка  от продажи продукции. 

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», составляемом на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счете 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат отражается в развернутом виде  как:    

1.Сальдо доходов и расходов по обычным видам деятельности.

2.Сальдо операционных доходов  и расходов;

3.Сальдо внереализационных доходов  и расходов; 

4..Сальдо чрезвычайных  доходов и расходов.

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от   продажи продукции и поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг по основной деятельности, а расходами являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее сбытом.

Операционные  доходы и  расходы возникают в результате проведения определенных хозяйственных операций. К ним относятся: