Бухгалтерская (финансовая) отчетность

- предоставление за плату в лизинг или аренду активов предприятия;

- предоставление  за плату прав, возникающих из патентов, изобретений и других видов интеллектуальной собственности, принадлежащей предприятию;

- участие в работе других  предприятий;

- продажа выбывших или излишних основных средств и других активов предприятия;

- получение и предоставление  кредитов и займов и некоторые  другие.

Внереализационные доходы и расходы возникают в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия. К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- суммы дооценки активов (кроме  внеоборотных);

- курсовые разницы и т.д.

К чрезвычайным доходам и расходам относят в основном страховые выплаты за ущерб от  стихийных бедствий, аварий и т.д.

Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период могут быть оценены системой взаимосвязанных от четных показателей:

1.Валовой прибыли (убытка);

2.Прибыли (убытка) от  продаж;

3.Прибыли (убытка) до  налогообложения;

4.Чистой  прибыли (убытка) отчетного периода.

Для краткости слово  «убыток» опустим.

Эти показатели оценки финансовых результатов  деятельности предприятия  связаны друг с другом и  с другими показателями, отраженными в форме №2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ формы № 3 «Отчет об изменениях капитала».

 

Капитал предприятия (совокупный капитал предприятия) – это источник финансирования его финансово-хозяйственной деятельности. Он состоит из собственного и заемного капиталов и отражается в  пассиве бухгалтерского баланса.

В форме № 3 «Отчет об изменениях капиталов», дополняющей бухгалтерский баланс,  показывается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли).

Отчет состоит из двух разных таблиц.

В первой таблице «Изменения капитала»  данные приводятся за два года –  за отчетный и за предыдущий (с выделением суммарного результата на начало и  конец каждого года).

Во второй таблице «Резервы»  дается расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Анализ  «Отчета  об изменениях капитала» позволяет:

• проанализировать структуру и динамику  собственного капитала предприятия;
• исследовать состав собственного капитала и движение его элементов;
• оценить структуру и динамику резервов предприятия:
• рассчитать и оценить чистые активы, используемые для анализа финансового состояния предприятия.
• выявить резервы повышения эффективности использования собственного капитала предприятия и наметить практические мероприятия по их претворению в практику.

Для анализа структуры и динамики  собственного капитала предприятия в целом и его составных элементов составляется  аналитическая таблица на основе данных имеющихся в отчете об изменениях капитала, с дополнением столбцами «Изменения (абсолютные и в процентах)». Анализ производится методом сравнения.

Аналогично осуществляется анализ структуры и динамики резервов предприятия.

Для оценки степени ликвидности  активов предприятия в справке  к форме № 3  показывается показатель «Чистые активы», который используют для анализа финансового состояния предприятия, при оценке его кредитоспособности.

Порядок оценки стоимости чистых активов  регламентирован законодательно и утвержден приказом Минфина РФ № 10н от 29. 01. 2003 года.

Под стоимостью чистых активов  понимается величина, определяемая  путем вычитания  из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Показатель чистых активов отражает стоимость имущества, которая остается после выполнения всех принятых на себя обязательств.

Особенно важно знать  этот показатель учредителям предприятия, его руководству. Ведь чистые активы – это та часть имущества, которая окажется в их распоряжении после ликвидации предприятия (вначале придется удовлетворить все требования сторонних кредиторов).

     Именно поэтому эта  часть стоимости имущества   и называется «стоимость чистых  активов». Она представляет  собой действительную стоимость  имущества предприятия, не обремененного обязательствами по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, в пользу других кредиторов.

     Из понятия стоимости  чистых активов следует, что  на момент создания предприятия стоимость чистых активов равна стоимости имущества, внесенного в уставный капитал. Установив ограничения на минимальный размер уставного капитала, государство фактически определило минимальную стоимость чистых активов любого коммерческого предприятия.

     В состав активов, принимаемых  к расчету чистых активов включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
• оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, НДС. дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров и задолженности учредителей  по взносам в уставный капитал. 

В состав пассивов, принимаемых к расчету включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства

   Чистые активы предприятия рассчитываются с  целью установления их соответствия размеру уставного капитала предприятия.

    В акционерных обществах,  обществах с ограниченной ответственностью  показатель чистых активов не может быть меньше величины уставного капитала. В противном случае  уставный капитал должен быть уменьшен..

      Если же по окончании  года стоимость чистых активов  акционерного общества будет меньше установленной законом минимальной величины уставного капитала (для ОАО – 100 000 руб., а для ЗАО – 10 000 руб.), то предприятие должно быть ликвидировано.

     Стоимость  чистых активов рассчитывается  в валюте РФ не только конец  года, но и ежеквартально.

4. Анализ формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».

 

«Отчет  о движении денежных средств» (форма № 4) – совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.       

Эта форма бухгалтерской  отчетности дополняет как бухгалтерский  баланс, так и отчет о прибылях и убытках информацией о способности предприятия  создавать, привлекать и использовать денежные средства.

В «Отчете о движении денежных средств» показываются потоки денежных средств: их поступление и  выбытие  в результате осуществления предприятием текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный и предыдущий годы. Однако по его данным нельзя оценить  влияние изменения потоков  на результаты финансово-хозяйственной деятельности, величину оборотного капитала. Это дает возможность сделать информация полученная из форм № 1 и № 2.

Информация, содержащаяся в «Отчете  о прибылях и убытках», необходима для оценки:

• потенциальной возможности предприятия создавать положительные потоки денежных средств;    
• платежеспособности предприятия;
• потребности предприятия в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
• причин различия между чистыми доходами предприятия и связанными с ними поступлениями и платежами;
• эффективности операций по финансированию  предприятия, в том числе его инвестиционных проектов.

Соединение информации  форм № 1, № 2 и № 3 бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет исследовать эти аспекты  характеризующие финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность, финансовые результаты более глубоко.

Прибыль и деньги это  не одно и то же. Прибыль выступает  источником формирования оборотных  средств  и обеспечивает расширенное  воспроизводство, Для обеспечения же платежеспособности предприятию нужны денежные средства. Деньги и прибыль одинаково важны для обеспечения успешной работы предприятия.

 «Отчет о движении  денежных средств» сравнительно  молодая форма отчетности как на Западе (существует с 1977 г.), так и в России (существует с 1996 г.).

Отчет разбит на три составные  части, в которых отражается движение  денежных средств:

• по текущей деятельности;
• по инвестиционной деятельности;
• по финансовой деятельности.

Текущая деятельность - это деятельность  связанная с производством продукции (товаров, работ, услуг) по  своему основному (уставному)  предназначению.

В ходе осуществления  текущей деятельности нормально работающее предприятие  должно генерировать положительный денежный поток. Отрицательный или незначительный положительный денежными потоки являются сигналом  о настоящих и будущих  финансовых проблемах на предприятии.

Инвестиционная  деятельность – это деятельность связанная с капитальными вложениями в бизнес, выпуском предприятием ценных бумаг долгосрочного характера, осуществлением других долгосрочных финансовых вложений.

Инвестиционная  деятельность  связана, прежде всего, с оттоком денежных средств  и возможна при наличии у предприятия свободных денег.

Финансовая  деятельность  связана с эмиссией предприятием краткосрочных ценных бумаг, выплатой и получение дивидендов , погашением облигаций, выкупом собственных акций, осуществлением других   краткосрочных финансовых вложений.

Финансовые  операции призваны при недостатке денежных средств, необходимых предприятию для обеспечения своей финансово-хозяйственной деятельности,  обеспечить их дополнительный приток.

Главная цель анализа движения денежных потоков – оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов, т.е. оценить платежеспособность предприятия.

Способы анализа движения денежных средств:

1. Прямой метод анализа;
2. Косвенный метод анализа.

Методика  анализа движения денежных средств  прямым методом проста. Анализ проводится путем построения аналитической таблицы и исследования структуры и динамики денежных потоков традиционным способом сравнения.

Главным  недостатком  прямого метода является то, что  он не раскрывает  взаимосвязи полученных финансовых результатов и изменения  величин денежных средств  на счетах предприятия.

Косвенный метод анализа движения денежных потоков более сложен и заключается в преобразовании финансового результата  в величину изменения денежных средств за анализируемый период с помощью ряда корректировок  данных счетов бухгалтерского учета.

Корректировочные операции проводятся по всем направлениям текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Процесс это достаточно трудоемкий, но  полученная информация обеспечивает  реальный контроль платежеспособности предприятия и управление ею.

 

 

 

5. Анализ формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

 

Анализ  «Приложения  к бухгалтерскому балансу» позволяет  оценить:

• состав, структуру и движение нематериальных активов и основных средств;
• состояние с амортизацией амортизируемого имущества в целом и по его элементам;
• состав, динамику доходных вложений в материальные ценности, расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов;
• структуру и движение долго- и краткосрочных финансовых вложений;
• состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
• состав и движение расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
• состав, динамику обеспечения и государственной помощи предприятию.