Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

      На  выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

      Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по подотчетным лицам и оборотной ведомости или журнале-ордере.

      Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге [19].

      При выдаче работнику наличных денег  из кассы организации на хозяйственные расходы аудитору необходимо удостовериться, что в бухгалтерском учете сделана запись:

      Дебет 71, субсчет «ФИО», Кредит 50.

      При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме производится списание израсходованных подотчетных сумм, что отражается записью:

      Дебет 44, 10, 08, Кредит 71.

      Если  организация является плательщиком НДС, то суммы налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), собираются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость». Если за приобретенное имущество (работы, услуги) расчет производится подотчетным лицом, то сумма НДС по таким расходам отражается записью:

      Дебет 19, Кредит 71.

      Если  подотчетное лицо не использовало всю  сумму выданного аванса, то оно  должно вернуть неиспользованный остаток в кассу. Данная операция должна быть отражена записью:

      Дебет 50, Кредит 71.

      Если  работник не израсходовал аванс и  не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94:

      Дебет 94, Кредит 71.

      В дальнейшем, если сумма неизрасходованного аванса удержана из заработной платы работника, то в бухгалтерском учете делается запись:

      Дебет 70, Кредит 94.

      При погашении работником суммы долга  по подотчету можно также использовать счет 73. Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки, в бухгалтерском учете производятся записи:

      Дебет 94, Кредит 73,

      Дебет 73, Кредит 50.

      Так как в настоящее время достаточно широкое применение получают расчеты с применением пластиковых карт, подотчетные лица нередко оплачивают командировочные или представительские расходы с помощью такого платежного средства. Для того чтобы иметь возможность рассчитаться карточкой, организация должна предварительно зачислить денежные средства на специальный счет в банке. При этом в учете делаются записи:

      Дебет 55, Кредит 51 (52) - переведены денежные средства на специальный карточный счет,

      Дебет 71, Кредит 55 - перечислены денежные средства работнику для оплаты командировочных (представительских) расходов [19]. 

      1.4 Заключительный этап

      На  завершающей стадии аудиторской  проверки аудиторская организация  должна подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита [18].

      Аудиторская организация, в соответствии с ФПСАД  № 22 «Сообщение информации, получаемой по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть указана любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной [9].

      Письменный  отчет - это конфиденциальный документ, поэтому он может быть передан только следующим лицам:

      - лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание  аудиторских услуг;

      - лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

      - любому другому лицу в случае  письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг [1].

      Письменный  отчет (в соответствии с приложением  З) готовиться не менее чем в двух экземплярах, один из которых приобщается  к рабочей информации, другой передается аудируемому лицу. Когда все выявленные ошибки обсуждены и исправлены либо остались неисправленными в силу разногласий между аудиторской организацией и клиентом составляется аудиторское заключение [9].

      В соответствии с пунктом 1 закона «Об  аудиторской деятельности» № 307-ФЗ аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [8].

      Описание  распределения ответственности  в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором, а также объема аудита приводится в частях аудиторского заключения, озаглавленных «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» и «Ответственность аудитора».

      В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должно быть приведено:

      а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности;

      б) описание ответственности указанных  лиц за составление и достоверность  бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности [10].

      В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита и указывается, что:

      а) ответственность аудитора заключается  в выражении мнения на основе проведенного аудита;

      б) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях;

      в) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

      Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

      В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности [10].

      Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к  выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

      Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

      а) на основании полученных аудиторских  доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

      б) он не может получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

      Выбор аудитором формы модифицированного  мнения зависит от:

      а) характера обстоятельств, явившихся  причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

      б) суждения аудитора относительно степени  распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность [10].

      Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую отчетность приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Виды модифицированных аудиторских заключений

 

      Аудитор должен выразить мнение с оговоркой  в том случае, если:

      а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

      б) у аудитора отсутствует возможность  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

      Влияние искажения признается всеобъемлющим  с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства [10].

      Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

      а) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или  статьями бухгалтерской отчетности;