Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

      2 АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ  ЛИЦАМИ НА 

ПРИМЕРЕ СОАО «БАХУС»

      2.1 Краткая характеристика СОАО «Бахус»

      Предметом аудита явилось Смоленское Открытое Акционерное Общество «Бахус», в дальнейшем СОАО «Бахус». Юридический и фактический адрес СОАО «Бахус»: 214012, Российская Федерация,  г. Смоленск, Карачевский переулок, дом 4.

      Банковские  реквизиты: р/с 40702810959190101598 в Смоленском ОСБ                  № 8609 г. Смоленск, к/с 301018100000000000632.

      СОАО  «Бахус» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров, генеральный директор и правление. Совет директоров, генеральный директор избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном уставом и положениями об общем собрании акционеров, совете директоров и ревизионной комиссии. Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества. Генеральный директор выполняет функции председателя коллегионального исполнительного органа, т.е. правлением.

      Филиалы СОАО «Бахус» осуществляют свою деятельность от имени общества, которое несет ответственность за их деятельность. Они не являются юридическими лицами, наделяются обществом имуществом и действуют в соответствии с положением о них. Руководители филиалов назначаются Генеральным директором СОАО «Бахус» по согласованию с Советом директоров и действуют на основании доверенностей, выданных Обществом. Имущество филиалов учитывается на балансе общества.

      В состав общества входят следующие филиалы:

• филиал СОАО «Бахус» ликеро-водочный завод «Смоленский»;
• филиалы-спиртзаводы: спиртзавод «Пискарихинский», спиртзавод «Крапивенский», спиртзавод «Руссковский», спиртзавод «Яновский»;
• филиалы-склады по хранению готовой продукции: Вяземский, Рославльский, Гагаринский, Сафоновский и Ярцевский;
• также у предприятия есть фирменные магазины.

      СОАО  «Бахус» создано с целью осуществления  предпринимательской деятельности и получения прибыли.

      Основными видами деятельности Общества являются:

• производство, хранение и поставки производственного этилового спирта, в том числе денатурата, а также произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой и непищевой продукции и другие виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве сырья используется этиловый спирт;
• закупка, хранение этилового спирта и алкогольной и спиртосодержащей продукции;
• экспорт, импорт этилового спирта и алкогольной продукции;
• розничная продажа алкогольной продукции, производство и реализация водочной продукции, вина, винных напитков, ликероводочных изделий;
• товарообменные сделки по продукции, выпускаемой Обществом, а также другой продукции и услугам, имеющие целью получение прибыли;
• посредническая и инвестиционная деятельность;
• операции с ценными бумагами, в том числе приобретение и выпуск акций, облигаций и других ценных бумаг, владение и распоряжение ими;
• внешнеэкономическая деятельность.

      Предприятие осуществляет регулярные поставки своей  продукции в различные магазины, торговые дома. Кроме того, предприятие часто само выступает в качестве покупателя, например при закупки тары, оборудования, инвентаря и т.д

      СОАО  «Бахус», благодаря высокой технической  оснащенности, современному импортному и отечественному оборудованию, высокой культуре производства и квалификации персонала, способно выпускать высококачественную продукцию, соответствующую лучшим мировым образцам.

      Ассортимент выпускаемой продукции СОАО «Бахус»  включает большое количество наименований. Сюда входят: водки - 12 видов; настойки горькие - 4 вида; настойки сладкие - 5 видов;  настойки полусладкие – 1 вид; ликеры - 2 вида; бальзамы - 2 вида; питьевая столовая вода «Серебреная капель», пиво «Бахус» различной степени фильтрации. А также большой ассортимент сувенирных изделий. Вся продукция вырабатывается только из натурального экологически чистого сырья и спирта высокого качества. В производстве применяются исключительно натуральные ароматизаторы, красители и консерванты.

      Сегодня продукция СОАО «Бахус» пользуется огромным спросом в Смоленске, а также в Москве, Санкт-Петербурге, Калининграде, Мурманске, Брянске, Твери, Архангельске, Петропавловске - Камчатске. СОАО «Бахус» имеет собственную торговую сеть  в Смоленске и области: 6 оптовых баз, 1 приемный пункт стеклотары; открыт Торговый Дом  «Бахус – Трейд», к которому перешли все магазины.

      В настоящее время производство СОАО «Бахус» состоит из  цехов, которые  подразделяются на основные и вспомогательные, т.е. составляют производственную структуру  предприятия. Производственная структура СОАО «Бахус» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 -  Производственная структура  СОАО «Бахус»

      Организационная структура управления СОАО «Бахус»  представлена на рисунке 4. 

Рисунок 4 - Организационная структура управления СОАО «Бахус»

      2.2 Проверка по существу учета расчетов с подотчетными лицами

на СОАО «Бахус»

     Необходимо  рассмотреть проведение аудита расчетов с подотчетными лицами в СОАО «Бахус»  за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 г. в соответствии с общими подходами к проведению проверки.

      Аудитором было проведено тестирование системы  внутреннего контроля для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (в соответствии с приложением А). Было выяснено, что система внутреннего контроля на предприятии в целом надежна, поэтому аудитор может полагаться в своей работе на данную систему.

      При подготовке общего плана аудита был  рассчитан  применимый для организации общий уровень существенности (8200 тыс. руб.), уровень существенности по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (320 тыс. руб.) и аудиторский риск, равный 3,15 %, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной (приложения Г и Д).

      Перед проверкой отчетности исследуемого предприятия на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля, а так же на основе оценки уровня существенности и аудиторского риска были составлены общий план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами (приложения Е и Ж).

      В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения.

      1) Работнику Иванову А.Д. 07.10.2009 г. было выдано из кассы под отчет 400 руб. на приобретение канцелярских товаров.

      В этот же день Иванов представил авансовый отчет, который был проверен главным бухгалтером.

      К авансовому отчету прилагаются чек ККМ ЗАО «Информат» на сумму 590 руб. и товарный чек с указанием перечня, приобретенных канцтоваров.

      По  операциям с подотчетным лицом  составлена следующая корреспонденция  счетов:

      Дебет 71 Кредит 50 - 400 руб. - выданы денежные средства под отчет;

      Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы»  Кредит 71 - 500 руб. - приобретены товарно-материальных ценностей подотчетным лицом;

      Дебет 19 Кредит 71 - 90 руб. - отражен НДС по приобретенным канцелярским товарам;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 90 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

      2) В период с 17 по 19.10.2009 г. начальник отдела снабжения СОАО «Бахус» был в служебной командировке в г. Москва. Цель командировки - заключение договоров на поставку материалов. 20.10.2009 г. руководитель организации утвердил авансовый отчет, представленный начальником отдела снабжения.

      К авансовому отчету приложены:

      – счет гостиницы на сумму 9440 руб. (в  счете указано, что стоимость  услуг включает в себя НДС, но сумма  налога не выделена);

      – два железнодорожных билета на общую сумму 2000 руб. (в билетах сумма НДС – 305 руб. – выделена отдельной строкой).

      За  время нахождения в командировке сотруднику положены суточные в размере 700 руб. в сутки (согласно приказу руководителя компании).

      В результате в бухучете СОАО «Бахус»  сделаны следующие записи:

      Дебет 20 Кредит 71 - 2100 руб. (700 руб. х 3 дня) - отражены суточные;

      Дебет 20 Кредит 71 - 8000 руб. (9440 руб. - (9440 руб. × 18/118)) - включена в расходы стоимость проживания сотрудника в гостинице;

      Дебет 19 Кредит 71 - 1440 руб. (9440 руб. - 8000 руб.) - выделен расчетным путем НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

      Дебет 91-2 Кредит 19 - 1440 руб. - списана сумма НДС по командировочным расходам, не подтвержденная документально;

      Дебет 20 Кредит 71 - 1695 руб. - отнесена на расходы стоимость проезда;

      Дебет 19 Кредит 71 - 305 руб. - выделен НДС со стоимости проезда;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 305 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам.

      В связи с выявленными нарушениями  аудитором были даны следующие рекомендации руководству филиала по данным операциям:

      1) Сделать методом «красное сторно» проводки:

      - Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы»  Кредит 71 - 500 руб.; - т.к. канцелярские товары не являются сырьем и материалами, а их сразу можно оприходовать на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

      - Дебет 19 Кредит 71 - 90 руб. - т.к. нет счета-фактуры;

      - Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 90 руб., т.к организация не имеет принять к вычету НДС без наличия счета-фактуры.

      После этого отразить правильную проводку Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»  Кредит 71 - 590 руб. А также добавить недостающую проводку по возмещению перерасхода Дебет 71  Кредит 50 - 190 руб. - выплачена сумма перерасхода. По выявленным нарушениям аудитором был составлен рабочий документ, представленный в таблице 2.

Таблица 2 – Рабочий документ аудитора

 

      2) Методом «красное сторно» сделать проводки:

      - Дебет 20 Кредит 71 - 2100 руб.,