Себестоимость продукции

 

Таблица 2.1.1 – Затраты на производство продукции

 

     Как видно из табл. 2.1.1, фактические затраты предприятия выше плановых на 8121 млн руб., или на 9,8 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

     Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = Σ (VВПобщ * УДi * Bi ) +А

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Затраты	Сумма, млн руб	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	82830	план	план	план	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры	84983	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	86251	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	88334	факт	факт	факт	План
Фактические	90951	факт	факт	факт	факт

 

Таблица 2.1.2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

 

     Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 2153 млн руб. (84983-82830).

     За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 млн руб. (86251-84983). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

     Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн руб. (88334-86251).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1900 млн руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

     Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 8121 млн руб. (90951 - 82830), или +8 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 3421 млн руб. (86251- 82830), а за счет роста себестоимости продукции - на 4700 млн руб. (90951 - 86251).

     Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

 

     Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

     В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

 

Год	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, %	Темп роста, %	Уровень показателя, %	Темп роста, %	Уровень показателя, %	Темп роста, %
2009	82,6	100	85,0	100	85,4	100
2010	81,5	98,7	82,7	97,3	84,1	98,5
2011	80,2	97,0	81,6	96,0	83,4	97,7
2012	81,9	99,2	81,3	95,6	84,0	98,4
2013	79,1	95,8	80,2	94,4	81,8	95,8

 

Таблица 2.2.1 – Динамика затрат на рубль товарной продукции

 

     Из табл. 2.2.1 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 4,2 %, в среднем по отрасли - на 4.2 %, а у предприятия-конкурента - на 5,6 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

     Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2.2.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Товарная продукция		млн руб.
по плану	Σ (VBПпл *Цпл)	102007
фактически при плановой структуре и плановых ценах	Σ (VBПф *Цпл) ± ∆ТПстр	105464
фактически по ценам плана	Σ (VBПф *Цпл)	107813
фактически по фактическим ценам	Σ (VBПф *Цф)	112702

 

 

Затраты на рубль товарной продукции, коп	Фактор
	объем производства	структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План =82830:102007 = 81,20	план	план	План	план	план
1 = 84983:105464 = 80,58	факт	план	План	план	план
2 = 86251: 107813=80,00	факт	факт	План	план	план
3 = 88334:107813 =82,06	факт	факт	Факт	план	план
4 = 90951: 108923 = 83,50	факт	факт	Факт	факт	план
Факт = 90951:112702 = 80,70	факт	факт	Факт	факт	факт
∆Общ = 80,70-81,20= - 0,5	- 0,62	- 0,58	+ 2,06	+1,44	- 2,80

 

     Таблица 2.2.2 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

 

     Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп. (80,7—81,2), в том числе за счет:

   увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58-81,20);

   изменения структуры производства на 0,58 коп. (80,0 - 80,58);

   повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,70 - 83,5).

     Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

     Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

 

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, млн руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0,62*102007/100	+632
Структура товарной продукции	-0,58*102007/100	+592
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2,05*102007/100	-2091
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1,44*102007/100	-1469
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-2,80*102007/100	+2856
Итого		+520
В том числе за счет изменения
ресурсоемкости	+0,3*102007/100	-306
стоимости ресурсов	+3,2*102007/100	-3264

 

     Таблица 2.2.3 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

 

     Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

 

 

 

 

 

2.3 Анализ себестоимости  отдельных видов продукции

 

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

     Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

 

Ci = Bi

 

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, туб	5960	5150	-810
Сумма постоянных затрат, млн руб	6870	7120	+250
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс руб	2500	2900	+400
Себестоимость1 туб, тыс руб	4000	4600	+600

 

     Таблица 2.3.1 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия

 

     Используя данные табл. 2.3.1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

 

Cпл = Bпл = 6 870 000 / 5960 +2500 = 3652 тыс. руб.;

 

Cусл 1 = Bпл = 6 870 000/5150 + 2500 = 3834 тыс. руб.;

 

Cусл 2 = Bпл = 7 120 000/5150 + 2500 = 3882 тыс. руб.;

 

Cф = Bф = 7 120 000/5150 + 2900 = 4283 тыс. руб.

 

     Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

∆ Собщ = Сф –Спл = 4283-3652 = + 631 тыс. руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

∆ С = Cусл 1- Cпл =3834 – 3652 = +182 тыс. руб.

б) суммы постоянных затрат:

∆ Са =  Cусл 2 - Cусл 1= 3882-3834 = +48 тыс. руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

∆ Св =  Сф - Cусл 2 = 4283 – 3882 = + 401 тыс. руб.

     Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды.

     Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно большой перерасход допущен по материальным затратам и энергии на технологические цели.