Себестоимость продукции

     Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

 

Вид продукции	Объем выпуска продукции, туб		Постоянные затраты, млн. руб.		Переменные затраты на единицу, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А	5960	5150	6870	7120	2500	2900
B	5800	5744	7799	8940	3300	3200
C	2943	3368	5994	6168	3200	3300
D	2120	2888	4037	5351	3550	3544

 

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.				Изменение себестоимости
	План	Усл.1	Усл.2	факт	Общее	В том числе за счет
А	3652	3834	3882	4283	+ 631	+182	+48	+401
B	4645	4658	5219	4756	+ 111	+13	+531	-463
C	5237	4979	5031	5131	-106	-258	+52	+100
D	5454	4948	5403	5397	- 57	-506	+455	-6

 

Таблица 2.3.2 – Анализ себестоимости отдельных видов продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	∆	факт	план	∆
Сырье и материалы	1400	1650	+250	38,3	38,5	0,2
Топливо и энергия	450	520	+70	12,3	12,1	-0,2
Зарплата рабочих	760	848	+88	20,8	19,8	-1
Отчисления на социальное и медицинское страхование	290	325	+35	7,9	7,6	-0,3
Расходы на содержание и эксплуатацию рабочего	332	420	+88	9,1	9,8	0,7
Общепроизводственные расходы	260	270	+10	7,1	6,3	-0,8
Потери от брака	-	40	+40	-	0,9	0,9
Прочие производственные расходы	85	100	+15	2,3	2,4	0,1
Коммерческие расходы	75	110	+35	2,1	2,6	0,5
Итого	3652	4283	631	100	100	-

 

Таблица 2.3.3 – Анализ себестоимости изделия А по статьям

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Анализ прямых материальных  затрат

 

     Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 2.4.1) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.4.1. – Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

 

     Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

 

 

а) по плану	Σ (VBПпл * УРпл*Цпл)	22968
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре	Σ (VBПпл * УРпл*Цпл)*Кmn	23500
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре	Σ (VBПф * УРпл*Цпл)	24650
г) фактически по плановым ценам	Σ (VBПф * УРф*Цпл)	25900
д) фактически	Σ (VBПф * УРф*Цф)	26250

 

Таблица 2.4.1 – Затраты материалов на производство продукции, млн. руб.

 

     Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3282 млн руб., в том числе за счет изменения:

  Объема производства продукции           23500 – 22968 = 532

  Структуры производства продукции     24650 – 23500 =1150

  Удельного расхода материалов               25900 – 24650 = 1250

  Цен на сырье и материалы                        26250 – 25900 = 350

                                                         Итого    3282

                          

     Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗi = VBПi * УРi*Цi

 

а) по плану	Σ (VBПпл * УРпл*Цпл)	8420
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	Σ (VBПф * УРпл*Цпл)	7650
г) фактически по плановым ценам	Σ (VBПф * УРф*Цпл)	7840
д) фактически	Σ (VBПф * УРф*Цф)	8390

 

Таблица 2.4.2 – Затраты материалов на выпуск изделия А, млн. руб.

 

     Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн руб., в том числе за счет изменения:

     объема производства продукции      7650 - 8420 = - 770

     удельного расхода материалов         7840 - 7650 = +190

     цен на сырье и материалы                  8390 - 7840 = +550

                                                        Итого 8390 - 8420 = - 30 

    Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗi = УРi * Цi

     Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 19.10:

УМЗпл = УРпл * Цпл

УМЗусл = УРф * Цпл

УМЗф = УРф * Цф

∆УМЗур = УМЗусл - УМЗпл

∆ УМЗц = УМЗф - УМЗусл

 

Материал	Затраты сырья на единицу продукции			Отклонение от плана
	план	фактический расход по плановым ценам	факт	общее	в том числе за счет
					нормы	цены
A	1400	1476	1650	+250	+76	+174
B	1650	1690	1890	+240	+40	+200
C	2650	2870	3010	+360	+220	+140
D	2450	2540	2420	-30	+90	- 120
и т.д.

 

Таблица 2.4.3 – Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.

 

     Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

∆МЗхi = ∆ УPхi * Ц i пл * VBПi ф

     Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены t-ro вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

∆МЗхi = Цx i * УPi ф * VBПi ф

     На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

     Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

     В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР1) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц1) - на норму расхода заменяющего материала (УР1), затем полученные результаты суммировать:

∆УМЗ = (УР1 – УР0) * Ц0;     ∆УМЗ =(Ц1 – Ц0) *УР1

     В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы i-го вида продукции приведен в табл. 2.4.4 и 2.4.5