Обеспечение конкурентоспособности продукции предпринимательских структур на основе управления затратами

         Рисунок 2 - Система целей управления затратами (УЗ) на предприятии (“Дерево целей” управления затратами)

10

В этой связи, среди множества систем управления затратами, в результате выявленных нами в процессе их исследования характерных особенностей и аналитических возможностей, особое внимание, в целях обеспечения конкурентоспособности продукции, заслуживает система “кайзен-костинг ” в комбинации с отдельными элементами других систем управления затратами.

В основу данной системы управления затратами, с нашей точки зрения, должен быть положен метод обратной калькуляции с полным распределением затрат с включением элементов системы “директ-костинга” и метода АБС, в котором накладные расходы представляют основной объект учета и анализа. В целях оптимизации нахождения баз при распределении накладных расходов по методу АВС рекомендуется применять метод наименьших квадратов и рассчитывать коэффициент корреляции, а также для подтверждения полученных данных использовать и другие подходы.

4. Организационную основу управления затратами, которая заключается  в создании функциональных центров затрат и мест возникновения затрат, а также в разработке технических и экономических мероприятий конкурентного преимущества предприятия.

5. Технологию управления затратами, включающую в себя организацию и контроль исполнения мероприятий, направленных на снижение себестоимости и повышение конкурентоспособности продукции, анализ и оценку результатов управления затратами в разных системах управленческого учета.

Таким образом, проведенные нами исследования позволили определить теоретические основы обеспечения конкурентоспособности продукции на основе управления затратами и отдать предпочтение системе управления затратами на основе обратной связи, которая ориентирована одновременно и на рынок, и на производство. Рыночные факторы и поведение потребителей, с одной стороны, и применение маржинального анализа и АВС - метода, с другой стороны, повысят эффективность управления затратами в компаниях, а также позволят сформировать оптимальный ассортимент конкурентоспособной продукции, поскольку менеджеры компании будут владеть информацией о допустимом уровне затрат по каждому изделию. Следовательно, возникла реальная потребность в разработке научно-методического подхода к управлению затратами в предпринимательских структурах.

В диссертационном исследовании разработана методика управления затратами на основе обратной калькуляции, позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции путем регулирования фактического уровня затрат относительно их нормативного уровня.

Диагностика конкурентоспособности продукции при действующей отечественной традиционной системе управления затратами в двух крупнейших предпринимательских структурах машиностроительной отрасли г. Коврова Владимирской области - ОАО «ЗиД» и ОАО «КЭМЗ» показала, что производство мототехники, автоматов для фасовки и упаковки пастообразных продуктов (масла, творога, фарша, дрожжей и др.) и изделия “Ротатор РУ–80”, используемого в лесоповалочном хозяйстве, несмотря на положительный маржинальный доход, убыточно (табл. 2).

Таблица 2 - Динамика себестоимости произведенной продукции

Послуживший причиной неконкурентоспособности продукции затратный метод ценообразования и, главным образом, при исчислении себестоимости продукции “котловой” способ распределения накладных расходов, которые в динамике за ряд лет имеют тенденцию роста, делает учет затрат на предприятии неточным, обезличенным. Данное обстоятельство не стимулирует работников в минимизации затрат при изготовлении  продукции, поскольку они не владеют информацией о реальной себестоимости каждого ее вида, что, в конечном счете, и привело к неконкурентоспособности практически всей продукции гражданского назначения и товаров народного потребления в анализируемых нами предпринимательских структурах машиностроения.

В связи с этим в предпринимательских структурах машиностроения в целях достижения конкурентоспособной цены продукта назрела острая необходимость в формировании новой прогрессивной системы управления затратами и исчисления себестоимости продукции.

На практике в стадии серийного производства наиболее эффективным  инструментом управления затратами на предприятиях выступает система “кайзен-костинг” или метод обратной калькуляции, так как обратная калькуляция основное внимание уделяет производственным процессам, и снижение затрат происходит через повышение эффективности этих процессов.  Для достижения нормативного уровня затрат по системе “кайзен-костинг” и, тем самым, обеспечения конкурентоспособной цены продукции, нами разработана комплексная методика управления затратами в условиях рыночной экономики для машиностроительных предприятий.

В основу методики положена новая система управления затратами, включающая в себя комбинирование отдельных элементов пяти систем управления затратами, которые, вместе взятые, дают синергетический эффект в управлении затратами и в повышении конкурентоспособности продукции:

1. Система “кайзен-костинг” – является основой новой комплексной системы управления затратами, так как  она ориентирована на потребителя продукции и определяет верхнюю границу цены продукта. Данная система предназначена не только для выявления конкурентоспособной цены продукта, но,  прежде всего, для того,  чтобы определить  на  основе  обратной  калькуляции  нормативную величину затрат этого продукта для производителя.

2. Традиционная отечественная система управления затратами – предназначена для полноты включения затрат при исчислении себестоимости продукции, которая будет служить основой при расчете конкурентоспособной цены продукта.

3. Система “директ-костинг”. Главное назначение данной системы в комплексной системе управления затратами – это формирование оптимального ассортимента производимой продукции предпринимательскими структурами. Основным показателем при этом выступает величина маржинального дохода каждого вида продукции.

4. Система АВС - предназначена для управления накладными расходами в многономенклатурных производствах, их объективного отнесения на  продукцию.

5. Система “стандарт-кост”. Применяется для разработки норм прямых статей затрат и нормативов накладных расходов по видам деятельности.

Таким образом, методика управления затратами на основе обратной калькуляции (система “кайзен - костинг”), позволяющая обеспечить конкурентоспособность продукции по уровню затрат, включает в себя выполнение следующих шагов (рис.3):

        Шаг1

Шаг2

Шаг3

Шаг4

Рисунок 3 - Система управления затратами на предприятии на основе обратной связи (система «Кайзен-костинг»)

Для достижения нормативного уровня затрат (шаг 4) нами предложено два подхода к управлению затратами при производстве продукции: первый подход ориентирован на рынок и его целью является измерение и анализ затрат производимой продукции, второй – на производство, целью которого является контроль и снижение затрат на продукцию предприятия - изготовителя (рис.4).

Одним из наиболее эффективных способов осуществления первого подхода к управлению затратами является применение на практике системы “директ - костинг”, которая даст возможность провести в подразделениях основного производства на предприятии анализ безубыточности продукции по всей номенклатуре, и таким образом выявить убыточные и  рентабельные изделия.

Решив вопрос с ассортиментом выпускаемой продукции, следует перейти ко второму подходу, который заключается в совершенствовании калькуляции с полным распределением затрат и установлении системы контроля над затрата-ми по каждому виду продукции, работ и услуг. Характерным для этого подхода является деление всех затрат на прямые и косвенные  и объективное исчисление всех затрат на производство каждого вида продукции (работ, услуг).

10

                   I подход                                             II подход

                   1-ый этап                                           2-ой этап

Рисунок 4 - Управление затратами по системе «кайзен-костинг»

При этом особую сложность представляет расчет косвенных (накладных) расходов, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретных видов продукции, так как эти затраты связаны одновременно с выпуском нескольких видов продукции. Поэтому совершенствование системы управления накладными расходами при  высоком уровне их в себестоимости современной продукции приобрело сегодня первостепенное значение. В этой связи следующим этапом на пути усовершенствования предлагаемой системы управления затратами становится исследование затратоопределяющих факторов накладных расходов для каждого вида деятельности и разработка методики управления накладными расходами по видам деятельности (АВС - метода).

В диссертации систематизированы затратоопределяющие факторы накладных расходов и разработана методика распределения накладных расходов по видам деятельности и видам продукции в зависимости от организационной структуры предприятия и технологического процесса, позволяющая управлять цепочкой затрат по функциональным центрам и местам их возникновения.

Поскольку накладные расходы в традиционной отечественной системе управления затратами учитываются по статьям калькуляции, а при АВС – методе по видам деятельности, возникла необходимость разработать трансформацию традиционной группировки накладных расходов по номенклатуре статей затрат в группировку накладных расходов по видам деятельности в разрезе функциональных центров затрат с той целью, чтобы, выделив операции, определить затраты по ним. Тем самым, на более детализированном уровне выяснить, как предприятие использует свои ресурсы. Но чтобы объективно разнести накладные расходы по видам деятельности, необходимо сначала провести исследование, какие факторы влияют на динамику этих затрат, и выявить с помощью метода наименьших квадратов и других подходов, используя корреляционный анализ, ключевых носителей затрат для каждого вида деятельности. Это вызвано тем, что ключевые носители определяют величину косвенных затрат на конкретный вид продукции, то есть выступают мерилом вида деятельности. Следовательно, при АВС – методе все прямые затраты сразу относятся на себестоимость соответствующего вида продукции, а косвенные или накладные  расходы проходят через систему носителей затрат и относятся на себестоимость продукта в соответствии с потребностью продукта в данном виде деятельности в процессе производства.

Разработанная нами методика распределения накладных расходов по видам деятельности (метод АВС) для предприятий машиностроения схематично представлена в виде  рисунка (рис.5). Из рисунка 5 следует, что система АВС, как и традиционная система управления затратами имеет двухступенчатый подход к распределению косвенных расходов: на первом этапе затраты, с помощью выявленных соответствующих ключевых носителей затрат, распределяются между видами деятельности, в результате объектом исчисления затрат становится  операция. На втором этапе осуществляется распределение косвенных затрат от видов деятельности по продуктам через носителей операции, в результате чего объектом исчисления затрат выступает сам продукт.