Заработная плата

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Синтетический учет  расчетов по оплате труда.

 

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в  списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации осуществляется на счете 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда».  
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими  в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»; 

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового  характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» отражаются суммы:  
• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;  
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один; раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;  
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;  
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:  
Дебет счета 20, 23, 25, 29, 28,44,45, 91,97 Кредит счета 70  
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложении, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.  
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 и кредиту счета 70.  
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 84 Кредит счета 70  
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.  
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».  
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 96 Кредит счета 70 . Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.  
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затратили счета 96).  
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:  
1) Дебет 20, 23, 25 и др. Кредит 70 на сумму начисленной заработной платы  
2) Дебет 70 Кредит 90, 91 на сумму выданной продукции по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог  
3) Дебет счетов 90,91 Кредит счетов 43, 41, 10 на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты  
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.  
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 70 Кредит счета 50.  
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).  
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет, при этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 51 Кредит счета 50  
Учет расчету с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.  
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Заработная плата начисляется  исходя из:

-системы, применяемой на предприятии

-сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

-сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно  трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные  суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым  строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым  изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым  снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного  производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному  персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому  персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым  сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым  демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым  ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основным удержаниям из заработной платы относятся:

*НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

*Суммы алиментов по исполнительным листам

*Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

*Возмещение причиненного материального ущерба

*Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

*Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

*Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов  по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы  в погашение ранее выданного  займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих  лиц	70	76

 

Заработная  плата может быть выплачена сотруднику:

*наличными деньгами,

*перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

*выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные  средства на выплату заработной платы  должны быть сняты с расчетного счета  в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете  лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.  
 
Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.  
Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).  
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы. 
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.  
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.  
 
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выплачена заработная плата из кассы  организации	70	50
2	Перечислена заработная плата на расчетный  счет сотрудника	70	51
3	Депонирована неполученная вовремя  заработная плата	70  51	76-4  50
4	Выплачена из кассы депонированная ранее  заработная плата	76-4	50

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие расчеты с персоналом.

 

К этой группе расчетов с персоналом относятся:

*Расчеты по выданным сотрудникам займам

*Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного организации

*Расчеты с учредителями

Для учета  прочих расчетов с персоналом предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
Образование задолженности персонала  перед организацией
1	Выданы денежные средства из кассы  организации	73	50
2	Перечислены денежные средства на расчетный  счет сотрудника	73	51
3	Отнесен ущерб на виновного сотрудника	73	94
4	Отнесен ущерб за брак продукции	73	28
5	Реализованные персоналу товары организации	73	90
Погашение и списание задолженности  персонала перед организацией
1	Удержание сумм из заработной платы	70	73
2	Внесение наличных денег в кассу  организации	50	73
3	Перечисление денежных средств на расчетный счет организации	51	73
4	Списание материального ущерба за счет средств организации	91-2	73

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Для учета  расчетов с учредителями предназначен

 счет 75 "Расчеты с учредителями"

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Образована задолженность учредителей  по вкладам в уставный капитал	75-1	80
2	Получены денежные средства в счет погашения задолженности учредителей	50, 51	75-1
3	Получены основные средства и нма  в счет погашения задолженности  учредителей	08	75-1
4	Получены ценные бумаги в счет погашения  задолженности учредителей	58	75-1
5	Начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации	84	70
6	Начислены дивиденды учредителям - не являющимися сотрудниками организации	84	75-2
7	Погашен непокрытый убыток за счет взносов  учредителей	75	84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Документальное оформление операции  по учету оплаты труда

Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной платы  используют следующие унифицированные  формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата  РФ от 05 января 2003 года № 1:

- приказ о приеме на работу–  составляется на каждого члена  трудового коллектива работником  отдела кадров. На оборотной стороне  приказа руководитель подразделения,  в котором будет работать новый  работник, указывает, в качестве  кого может быть использован  новый работник, его оклад, испытательный  срок. После этого приказ визируется  в соответствующей службе с  целью подтверждения оклада и  его соответствия штатному расписанию  и подписывается руководителем  организации; 

- личная карточка– заполняется  на каждого работника в одном  экземпляре. В ней содержатся: общие  сведения о работнике, сведения  о воинском учете, назначении  и перемещении, повышении квалификации, отпуске, аттестации и др.;

- приказ о переводе на другую  работу– составляется в двух  экземплярах в отделе кадров  при оформлении перевода работника  из одного подразделения в  другое. Один экземпляр остается  в отделе кадров, другой передается  в бухгалтерию. Приказ визируется  руководителями соответствующих  структурных подразделений и  подписывается руководителем организации;