Законодательство и нормативная база аудита

Свидетельство о государственной регистрации. N 000031 от 10.04.2002 г., выдано Государственной регистрационной палатой при Минюсте. ИНН/КПП: 1000000000/777777000.

Банковские реквизиты: расчетный счет в Акционерном коммерческом банке. Лицензии на осуществляемые вилы деятельности:

Должностные лица, ответственные за составление бухгалтерской отчетности за 2005 год:

Генеральный директор - Иванов Иван Иванович.

Главный бухгалтер - Петрова Нина Матвеевна.

Вводная часть аудиторского заключения

Аудиторской фирмой ООО "Аудит XXI век" проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО "Ласточка" за период с 01 января по 31 декабря 2005 года включительно.

Бухгалтерская отчетность за 2005 год ЗАО "Ласточка" состоит из:

* Бухгалтерского баланса (форма N1);

* Отчета о прибылях  и убытках (форма N2);

* Отчета об изменениях  капитала (форма N 3);

* Отчета о движении  денежных средств (форма N 4);

* Приложения к бухгалтерскому  балансу (форма N 5);

* Пояснительной записки.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО "Ласточка" исходя из федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Ответственность за подготовку и представление указанной бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ЗАО "Ласточка".

Наша обязанность заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности предоставленной нам бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит проводился нами в период с 1 но 10 февраля 2006 г. в следующем составе:

Объем аудита

Аудит проводился нами в соответствии с:

* Федеральным законом "Об  аудиторской деятельности" N 119-ФЗ  от 07.08.2001 г.;

* федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства  РФ от 23.09.02 г. N 696;

* внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, разработанными ООО "Аудит XXI век";

* внутренними нормативными  актами органа, осуществляющего  регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами выявлено нераскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности ЗА О "Ласточка", а именно:

* об обеспечении обязательств  и платежей в размере 10 000 тыс. рублей:

* об арендованных основных  средствах в размере 20 000 тыс. рублей  и т.п. Вместе с тем мы не  наблюдали за проведением инвентаризации  товарно-материальных запасов по  состоянию на 31 декабря 2005 г., так  как эта дата предшествовала  дате привлечения нас в качестве  аудиторов организации ЗА О "Ласточка".

Аудиторское мнение

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части Аудиторского заключения, бухгалтерская отчетность ЗАО "Ласточка" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2005 г. включительно.

Дата выдачи заключения 06.03.2005 г.

Генеральный директор ООО "Аудит XXI век" Морозов А.Н.

Руководитель отдела контроля качества ООО "Аудит XXI век" Мороз А.А.

Руководитель аудиторской проверки, ведущий аудитор ООО "Аудит XXI век" Васильев М.В.

 

 

 

 

Практическая работа № 4

Тема: аудит учёта денежных средств и операций в валюте.

Цель: проверка хранения наличных денег в кассе организации, проверка выписок банка с расчётного и валютного счетов.

Вопросы для ответов:

1. Какова цель аудита денежных средств

 Цель и основные  принципы аудиторской проверки  аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью: 
 
1)  подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности; 
 
2)  проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период; 
 
3)  контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала; 
 
4)  выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников. 
 
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

     2 Назовите основные задачи аудита денежных средств. Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности. 
 
Ø  Изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций. 
 
Ø    Проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу. 
 
Ø  Соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств. 
 
Ø  Соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. 
 
Ø  Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете. 
 
Ø  Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам. 
 
Ø  Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению. 
 
Ø  Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом. 
 
Ø  Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками. 
 
Ø  Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности. 
 
Ø  Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

3  Источники  информации при проведении аудита денежных средств.

Источниками информация аудита кассовых операций являются: 
 
§     Кассовая книга; 
 
§     Отчеты кассира; 
 
§     Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО); 
 
§     Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц; 
 
§     Выписки банка; 
 
§     Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; 
 
§     Чековые книжки; 
 
§     Договоры о материальной ответственности; 
 
§     Книги кассира-операциониста ; 
 
§     Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО; 
 
§     Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; 
 
§     Журнал (книга) регистрации депонированных сумм; 
 
§     Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; 
 
§     Приказы руководящего органа; 
 
§     Акты ревизии кассы, акты инвентаризации; 
 
§     Учетная политика в части документооборота; 
 
§     журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций; 
 
§     Главная книга; 
 
§     баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива; 
 
§     Отчет о движении денежных средств (ф. № 4). 
 
      Источники информации аудита операций по счетам банка:  
 
§     платежное поручение (кому перечислено);  
 
§     платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);  
 
§     сводное платежное поручение и требование-поручение;  
 
§     корешки чековой книжки на получение наличных денег;  
 
§     журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете); 
 
§     главная книга.

4 Назовите основные процедуры аудита денежных средств.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. 
 
Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности: 
 
•    инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств: 
 
•    проверка правильности документального оформления операций; 
 
•    проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; 
 
•    аудиторская проверка правильности списания денег в расход; 
 
•    проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; 
 
•    проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; 
 
•    оформление результатов проверки. 
 
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки. 
 
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить: 
 
•    обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка; 
 
•    имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; 
 
•    застрахована ли касса организации; 
 
•    соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; 
 
•   соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. 
 
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.  
 
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг). 
 
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом посчету "Касса". 
 
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним. 
 
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету "Касса".

5. Перечислите часто встречающиеся  виды нарушений кассовой дисциплины.

1. Прямая кража  денежных средств:  
 
* ничем не скрытая; 
 
* скрытая неоформленными документами и расписками. 
 
2. Неоприходование и присвоение денежных средств, которые не поступили из банка или от разных юридических и физических лиц по приходным ордерам. 
 
3. Излишнее списание денег по кассе: 
 
* повторное использование одних и тех же документов; 
 
* неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах; 
 
* списание сумм без основания или по фальсифицированным документам; 
 
* подделка в законно оформленных документах с увеличением суммы списания. 
 
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям: 
 
* присвоение депонированной зарплаты; 
 
* присвоение средств, которые принадлежат другим организациям; 
 
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают граничную величину: 
 
- с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без создания юридического лица; 
 
- которые поступают в кассу предприятия, которое проверяется. 
 
6. Превышение лимита наличности в кассе на конец дня. 
 
7. Несвоевременные отчеты подотчетных лиц по использованным денежным средствам.

6. Цель и задачи аудита  операций в валюте.

Целью аудиторской проверки операций на валютных счетах в банках является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций на валютных счетах действующим в проверяемом периоде нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности данного участка бухгалтерского учета и существенности его влияния на показатели финансовой отчетности. 
 
К числу основных задач аудита операций на валютных счетах можно отнести следующие: 
 
- проверка соблюдения норм действующего законодательства при осуществлении валютных операций; 
 
- проверка полноты и своевременности зачисления валютной выручки организаций-экспортеров на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках; 
 
- изучение и оценка порядка движения иностранной валюты по субсчетам счета 52 «Валютные счета» 
 
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций на валютных счетах. 

7. Перечислите источники информации  при проведении аудита операций в валюте.

1) основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций на валютных  счетах организации в банках  и бухгалтерский учет этих  операций: