Законодательство и нормативная база аудита

• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• ФЗ «О валютном регулировании и контроле» №173 от 10.12.2003 г.;
• ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 164 от 08.12.2008 г.;
• ФЗ «Об экспортном контроле» № 183 от 18.07.1999 г.;
• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.1996 г.;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (приказ Минфина № 154н от 27.11.2006 г.);
• План счетов и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94-н от 31.10.2000 г.) и др.

2) бухгалтерскую отчетность (форма «Бухгалтерский баланс», форма  «Отчет о движении денежных  средств»);

3) налоговую отчетность (сведения  о счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной  политике организации;

5) регистры синтетического  и аналитического учета операций  по счету 52 «Валютные операции»  и субсчетам, которые могут быть  открыты к данному счету:

52.1 «Транзитный валютный  счет»

52.2 «Текущий валютный  счет»

52.3 «Валютные счета за  рубежом»

52.4 «Специальный транзитный валютный счет»;

6) контракты с нерезидентами, акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, карточки и анализ счетов активов  и обязательств в иностранной  валюте, платежные поручения, выписки  банка

 

8. Аудиторские процедуры  при проверке операций в валюте.

Этапы проведения аудита валютных операций
1 этап. Ознакомительный	2 этап. Основной	3 этап. Заключительный
Аудитор устанавливает: 1) количество кредитных  организаций, с которыми у экономического  субъекта установлены корреспондентские  отношения; 2) количество валютных  счетов открытых в каждом кредитном  учреждении; 3) валюту, в которой открыты  счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных счетов; 5) другие сведения, необходимые  для проверки.	Аудитору целесообразно на данном этапе: 1) провести инвентаризацию  денежных средств, находящихся на  валютных счетах; 2) проверить правильность  оформления документов; 3) провести арифметическую  проверку документов и проверку  на законность совершаемых по  банковским счетам хозяйственных  операций; 4) проверить соответствие  показателей бухгалтерской отчетности  данным синтетического и аналитического  учета и выпискам банка	Аудитор: 1) формирует пакет рабочих  документов, который подлежит детальному  анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора  и представляет совместно с  рабочей документацией руководителю  аудиторской группы (или заказчику).

 

 

9. Типичные нарушения  при проведении операций в  валюте.

• не ведется текущая переоценка валютных средств;

• неправильно определяются даты возникновения валютной позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте;

• неправильно определяются типы конверсионных сделок;

• несвоевременно осуществляется обязательная продажа части экспортной выручки клиента;

• отсутствует аналитический учет по лицевым счетам, открываемым каждому клиенту и виду валюты;

• досье по импортной сделке не содержат все необходимые документы, отсутствуют дополнения и изменения к контрактам.

 

Задание 1.    17 октября предприятием в банке были получены 15 тыс. руб.       на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе 18 октября   и выдана под отчёт. 19 октября в банке получены 120 000 руб. на выдачу заработной платы. В течение трёх дней заработная плата была выплачена.

Определить: назовите нарушения кассовой дисциплины, которые были обнаружены при проведении аудиторской проверки.

Решение: Если 17 октября предприятие получило 15 000 рублей, то эта сумма и должна быть оприходована 17 октября. Доказательством может служить: чек, выписка, и в кассе эта сумма должна быть оприходована ПКО эта операция должна пройти по кассовой книге Дт 50 Кт 51,а затем эта сумма выдана под отчет РКО Дт 71 Кт 50.19 октября-Дт 50 Кт 51,Дт70 Кт 50-выдана заработная плата

Задание 2. С 3 по 5 февраля по кассе предприятия была оприходована    выручка от продажи товаров в сумме 140 000 рублей, а 6 февраля указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.

Определить: правомочны ли действия предприятия? Какие замечания даст аудитор?

Решение : Если лимит правильный, то его следует сдать в банк. Предприятие не имеет право накапливать денежные средства для выдачи заработной платы. Таким образом действия предприятие не правомочны.

Задание 3. Решение тестовых заданий:

1. При оценке состояния  системы внутреннего контроля  аудируемого лица аудитор должен знать, что за сохранность денежной наличности в кассе аудируемого лица отвечает:

а) кассир;

б) главный бухгалтер;

в) руководитель;

г) подходят все варианты ответов.

2. В кассе организации  можно хранить денежные суммы:

а) в неограниченном количестве по усмотрению руководителя организации;

б) в пределах установленного банком лимита;

в) в пределах, установленных нормативными документами РФ;

г) недостаточно информации.

3. Исправления в кассовых  документах:

а) допускаются;

б) не допускаются;

в) допускаются только оговорённые;

г) подходят варианты ответов а) и в).

4. Внезапные инвентаризации  кассовой наличности:

а) разрешаются только по усмотрению руководителя организации;

б) запрещаются;

в)  разрешаются только по усмотрению главного бухгалтера;

г) могут проводиться в любое время членами ревизионной комиссии.

5. Согласно действующему  законодательству РФ операции  с наличной валютой по расчётам  с юридическими и физическими  лицами:

а)  разрешены;

б) запрещены;

в) допускаются при командировании сотрудников за границу;

г) подходят варианты ответов б) и в).

 

 

Практическая работа № 5.

Тема: аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Цель: аудиторская проверка правильности и законности расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами.

  

 

Вопросы для ответов.

1.Какова цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами?

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами –подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

2.Основные задачи аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами?

При этом решается комплекс задач:

• Проверка правильности определения объекта налогообложения;
• Арифметическая проверка формированию налоговой базы с учетом применяемых налоговых льгот;
• Пересчет суммы налогов;
• Инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
• Проверка своевременности и полноты платежей в бюджет.

 

3.Источники информации при проведении аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

 

4.Назовите основные  методы и процедуры аудита  расчетов с бюджетом  внебюджетными  фондами.

- Формальная проверка имеет  целью выявления дефектов в  оформлении документов, установление  правильности заполнения реквизитов  и наличия исправления, уточнения  достоверности подписей должностных  лиц, соответствия документа существующей  типовой форме. Например, данные  платежных поручений, по которым  фактически переводились средства  в бюджет, должны соответствовать  данным по этим переводом, которые  отражены на счетах в компьютерной  программе, или данные накладных - тем данным, которые занесены  из этих накладных к компьютеру  для дальнейшей обработки ;

- Сплошная проверка - это проверка  конкретной операции или группы  операций на всех стадиях учетного  цикла. Она дает возможность удостовериться  в том, что операция, отраженная  в первичных документах, нашла  свое отражение в показателях  отчетности. Такая проверка на  данном предприятии проводится  выборочно по некоторым операциям, которые могли наиболее существенно  повлиять на результаты деятельности, а также за некоторыми незначительными  по суммарному выражению операциями.  

 

 

 

 

Задание 1. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму  расходов.

   За год доходы составили 4 млн. руб. Фактически оплаченные расходы насчитывали 3,9 млн. руб., в т. ч. оплата труда – 800 тыс. руб.

Определить сумму налога, подлежащую уплате Федеральному  казначейству      и в Пенсионный фонд.

 

Решение:

1)4-3,9=0,1 млн. руб.=100 000 руб.

2)100 000*15%=15 000 руб.

3)800 000*30%=240 000 руб. страховые взносы.

 

Задание 2. По импортному контракту в ноябре были приобретены полуфабрикаты

на сумму 10 тыс. долларов США. Задолженность была погашена в декабре

(курс на дату приобретения  - 30 рублей за один доллар США, на дату 

оплаты – 31,5 руб. за доллар США). В учёте были сделаны записи:

     Д 10, К 60 – 300 тыс. руб.

     Д 60, К 52 – 300 тыс. руб.

     Д 91, К 52 – 1,5 тыс. руб.

Определить: какие ошибки были обнаружены аудитором при проверке данных операций? Какие рекомендации необходимо дать организации для их  исправления?   

 

 

Решение:

     Д 10, К 60 – 300 тыс. руб.

     Д 60, К 52 – 300 тыс. руб.            Красное сторно

     Д 91, К 52 – 1,5 тыс. руб.

    Д 60 К 52 -315 тыс. руб.

    Д 91 К 60 -15 тыс. руб.

 

Задание 3. Решение тестовых заданий:

1. Составление налоговых  деклараций производится на основании:

а) НК РФ;

б) инструкции по заполнению деклараций;

в) учётной политики предприятия;

г) других нормативных документов.

2. Главной целью аудитора  при проверке налоговых деклараций  является:

а) проверка правильности заполнения и полноты;

б) соответствие НК РФ;

в) соответствие ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

г) учётной политике проверяемого субъекта.

3. Налоговая декларация  может быть представлена в  налоговый орган:

а) отправлена по почте;

б) представлена непосредственно в налоговую инспекцию;

в) подходят оба варианта ответа;

г) недостаточно информации.

4. При отправке почтой  датой представления налоговой  декларации в налоговый орган  является:

а) дата отправки заказного письма с описью вложения;

б) дата получения письма налоговым органом;

в) дата регистрации письма в налоговом органе;

г) другое.

5. Налоговые декларации  заполняются:

а) по всем налогам общей суммой;

б) по каждому налогу, подлежащему уплате;

в) по группе родственных налогов.