Законодательство и нормативная база аудита

Основание

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом РФ "Об акционерных обществах" и уставом общества к исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этом в силу п. 3 ст. 48 Закона РФ "Об акционерных обществах" "общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решении но вопросам, не отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом". В силу ст. 64 Закона РФ "Об акционерных обществах" "в обществе с числом акционеров - владельцев голосующих акций менее пятидесяти устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционерок. В этом случае устав общества должен содержать указание об определенном лице или органе общества, к компетенции которого относится решение вопроса о проведении общего собрании акционерок и об утверждении его повестки дня".

Выводы ч рекомендации

Поскольку Устав Общества не содержит указанные сведения, то в Обществе должен быть создан Совет Директоров. При этом в силу п. 3 ст. 48 Закона РФ "Об акционерных обществах" принятие решении по вопросам, отнесенных Уставом к компетенции Совета Директоров, не может быть принято общим собранием акционеров (учредителем), если иное не будет установлено Уставом Общества или законом. Следовательно, учредитель Общества должен принять одно из следующих решений:

- внести изменения в  Устав Общества в соответствие  со ст. 64 Закона РФ "Об акционерных  обществах",

- назначить членов Совета  Директоров Общества.

3.2.2. Финансовые вложения

Ситуация 1

На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в Обществе были отражены следующие операции:

Дебет 06 Кредит 08 - 22 000 000 руб. - передано имущество в оплату уставного капитала ЗАО "Старт";

Дебет 06 Кредит 58, Дебет 58 Кредит 76 - 3 000 000 руб. - передан собственный вексель в оплату уставного капитала.

Основание

У нас вызывает сомнение возможность оплаты доли уставного капитала ЗАО "Старт" собственными векселями ЗАО "Ласточка" по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 99 ГК РФ "не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу". В то же время в силу ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" "оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами". При этом ст. 143 ГК РФ устанавливает, что "к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжки на предъявителя, коносамент, акция.

приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг".

В соответствии со ст. 128 ГК "к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги...". Поскольку ценные бумаги, в т.ч. и векселя, относятся к вещам, то определение момента возникновения права собственности на вексель является ключевым вопросом. В соответствии со ст. 218 ГК "право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом". Очевидно, что векселедатель не является собственником выпускаемого им векселя, поскольку он создает вексель не для себя, а для первого векселедержателя.

В силу п. 2 ст. 218 ГК "право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества". Поскольку векселедатель не является собственником эмитируемых векселей, то он не может и передать право собственности на них (он не может передать то, чего у него нет).

В то же время определение векселя как ценной бумаги дано в ст. 815 ГК:

в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

Из изложенного следует, что вексель является документом, выдаваемым векселедателем векселедержателю, удостоверяющим ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом право собственности на вексель как на новую вещь (ценную бумагу) возникает у векселедержателя в момент выпуска векселя в обращение.

Выводы и рекомендации

Таким образом, в соответствии со ст. 34 Федерального закона "Об акционерных обществах" оплата акций может быть осуществлена только теми ценными бумагами, на которые у учредителей Общества имеется право собственности. Например, векселя третьих лиц.

По нашему мнению, данное замечание мы считаем существенным, так как высока вероятность того, что по иску заинтересованного лица в судебном порядке может быть признан факт неоплаты доли уставного капитала ЗАО "Старт" в размере суммы выданных ЗАО "Ласточка" собственных векселей с целью погашения своей задолженности по вкладу в уставный капитал.

3.2.3. Денежные средства

Ситуация 1

Первичные кассовые документы (приходный и расходный кассовые ордера) не подписаны главным бухгалтером, кассиром, руководителем организации и получателем денег.

Основание

Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. все операции, проводимые предприятием, должны оформляться соответствующими документами, содержащими все необходимые реквизиты.

Выводы и рекомендации

Данное нарушение мы считаем существенным. Рекомендуем дооформить первичные кассовые документы.

3.2.4. Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами Ситуация 1

Организацией был и заключены договоры на оценку имущества N 18 от 18.09.05 г. и N 16 от 17.09.05 г. с ЗАО "Город". В перечисленных договорах указан номер лицензии: 001438, но не указана дата выдачи лицензии. В копии лицензии, подшитой к отчетам оценщика, указана дата выдачи лицензии: 1 октября 2001 г. В договорах не указана дата выдачи лицензии, срок се действия. Следовательно, в момент заключения договора на оказание услуг по оценке, ЗАО "Город" не имело соответствующей лицензии.

Основание

Согласно ст. 10 Закона "Об оценочной деятельности в РФ" N 135-ФЗ от 29.07.1998 г. в договор в обязательном порядке включаются сведения о наличии у оценщика лицензии на осуществление оценочной деятельности с указанием порядкового номера и даты выдачи этой лицензии, органа, ее выдавшего, а также срока, на который данная лицензия выдана. Указанное несоответствие гипотетически может послужить основанием для признания данных договоров недействительными.

Выводы и рекомендации

Описанная ситуация не влечет за собой налоговых или иных последствий для организации за проверяемый период. Однако считаем необходимым обратить на нее Ваше внимание и рекомендуем в будущем при заключении сделок с контрагентами соблюдать требования действующего законодательства.

3.2.5. Опенка системы внутреннего  контроля

Изложенные в настоящем отчете замечания касаются не только фактов несоблюдения требований действующего законодательства, по также свидетельствуют о недостаточно отлаженной на предприятии системе внутреннего контроля. Об этом свидетельствует отсутствие в ряде случаев первичных документов, принятие к учету документов, не содержащих всех обязательных реквизитов, отпуск товара покупателям без основания и т.д.

Недостаточное внимание уделяется оформлению договорных отношений. Например, с ОАО "БДД" был заключен договор N 543 от 23.04.05 г. на реализацию продукции. Со стороны ОАО "БДД" договор заключал директор ПКО "ААА", действующий на основании /доверенности. В доверенности указано, что доверенность выдана директору ПКО "ААА" и даст ему право заключать сделки в пользу ПКО "ААА". В накладной, по которой был отпущен товар ОАО "БДД" по указанному договору, отсутствует подпись "товар получил". Рекомендуем, при заключении договоров с контрагентами, действующими па основании доверенностей, внимательно изучать доверенности и оставлять копии.

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) документирования всех хозяйственных операций;

в) своевременности составления первичной учетной документации;

г) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

д) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

е) предотвращения ошибок и искажений;

ж) исполнения приказов и распоряжений;

з) обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля организуется на экономическом субъекте в интересах его собственников.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта (т.е. исполнительный орган, в данном случае - Генеральный директор предприятия). От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

Система внутреннего контроля Вашего предприятия не может быть оценена как "хорошая" в связи со следующими зафиксированными фактами:

- отсутствие подписей  в первичных кассовых документах (см. раздел "Денежные средства");

- заключение договоров  на оценку исполнительным органом  ЗАО "Ласточка", при отсутствии  у контрагента на дату заключения  договора необходимой лицензии, а также отсутствие в договорах  необходимых реквизитов, предусмотренных  законодательством (см. раздел "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами");

- и др.

Система внутреннего контроля Вашего предприятия оценивается аудиторами как "удовлетворительная".

4. Общие выводы и рекомендации

Аудит бухгалтерской отчетности ЗАО "Ласточка" за 2005 год позволил сформировать мнение о степени ее достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ.

По нашему мнению, состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность предприятия в целом, соответствуют нормативным требованиям, однако имеются отступления от установленной законодательными актами методологии отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций.

Некоторые замечания, по нашей оценке, носят несущественный характер, то есть не оказывают влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако мы считаем нужным привести данные замечания в настоящем отчете для снижения вероятности возникновения аналогичных ошибок в будущем.

При этом в ходе аудита была выявлены существенные, по нашему мнению, несоответствия действующему законодательству.

Предприятию необходимо использовать следующие рекомендации в текущей работе:

* провести мероприятия  по устранению выявленных несоответствий  при формировании уставного капитала, несоответствий при осуществлении  финансово-хозяйственной деятельности  требованиям Учредительных документов;

* внести необходимые изменения  в организацию системы внутреннего  контроля;

* рассмотреть все предоставленные  в отчете рекомендации с целью  использования в дальнейшей практической  работе предприятия.

РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ВАСИЛЬЕВ М.В.

03.03.2006 г.

***

АКЦИОНЕРАМ (СОВЕТУ ДИРЕКТОРОВ) ЗАО "ЛАСТОЧКА"

Исх. N N от 06.03.2006 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ

ООО "АУДИТ XXI ВЕК"

О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

"ЛАСТОЧКА" ЗА 2005 ГОД  г. Москва Оглавление

Сведения об аудиторской фирме стр.

Сведения об аудируемом лице стр.

Вводная часть стр.

Объем аудита стр.

Аудиторское мнение стр.

Приложения

Бухгалтерская отчетность за 2005 г. стр.

Сведения об аудиторской фирме

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью "Аудит XXI век".

Юридический адрес: 110008, г. Москва, ул. Большая, д. 2.

Свидетельство о государственной регистрации: N 002.003. от 20,04.2000 г., выдано Московской регистрационной палатой.

Лицензия: N0000001, утверждена приказом Минфина РФ N 1 от 05.01.2004 г.

Член аудиторской ассоциации профессиональных аудиторов России:

Свидетельство, выданное Институтом профессиональных аудиторов России (ИПАР)N 0010 от 10.01.2004 г.

ИНН 7700000008.

Банковские реквизиты: расчетный счет в коммерческом банке.

Сведения об аудируемом лице

Наименование: Закрытое акционерное общество "Ласточка". Юридический адрес: 118541, г. Москва, ул. Новая, д. 36.