Учетная политика и ее аудит на предприятии ООО «ЖКХ УАЗ»

По объектам с первоначальной стоимостью до 10000 рублей (кроме библиотечного  фонда) производится единовременное списание в момент передачи в эксплуатацию.

Подписные издания – газеты  и журналы списываются на балансовый счет №26 “Общехозяйственные расходы”.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [6], чтобы быть принятыми к учету в качестве основных средств активы должны отвечать совокупности следующих условий:

- использоваться в  производстве продукции при выполнении  работ или оказании услуг либо  для управленческих  организации;

- использоваться в  течение длительного времени,  то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не должна  планировать последующую перепродажу  данных активов;

- обладать способностью, приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных  или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установления стоимости ценностей, стоимость основных средств, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой приобретаются аналогичные основные средства в сравнимых обстоятельствах.

Срок полезного использования  устанавливается исходя из ожидаемого срока использования объекта. По основным средствам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется с учетом ранних сроков эксплуатации. По данному вопросу было много споров до недавнего времени, т.к. законодательно этот факт не был установлен, в данный момент действуют изменения.

Увеличение сроков полезного  использования возможно в случаях  реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств  в пределах сроков, установленных  для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В случае если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств  не произошло увеличения срока полезного  использования, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Для учета объектов основных средств в ООО «ЖКХ УАЗ» используются счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

Перечень основных средств  в ООО «ЖКХ УАЗ» на 01.09.2005г. представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 - Основные средства в ООО «ЖКХ УАЗ» на 01.09.2005г.

Наименование объекта, инвентарный номер	Первоначальная стоимость (руб.)	Срок полезного использования (месяц)
1	2	3
Аппарат копировальный  инв. №3	14512,50	43
Вентилятор инв.№59	24715,97	103
Компрессор инв.№58	21866,08	55
Компьютер инв.№97	12979,27	19
Компьютер инв.№98	13593,37	19
Телефон инв.№4	10399,06	31
Телефон инв.№5	10399,06	31

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация может начисляться одним из четырех возможных способов:

а) линейным способом;

б) способом уменьшаемого остатка;

в) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

д) способом списания стоимости пропорционально произведенному объему продукции (работ).

Организация сама должна принять решение о том, какой  способ для нее предпочтительнее. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в  течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации следует указать в учетной политике. Амортизация основных средств в ООО «ЖКХ УАЗ» осуществляется по всем группам линейным способом. Отчет по начисленной амортизации за сентябрь 2005года отражен в приложении Б.

Учет материально-производственных запасов

Для обобщения  информации о наличии и движении материально-производственных запасов, принадлежащих организации, предназначен счет 10 "Материалы" [15]. При формировании учетной политики организация должна определить порядок бухгалтерского учета материалов - с использованием счетов 15 и 16 или без их использования [16].

Учетной политикой  ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрен учет материально-производственных запасов без применения счетов 15 и 16 на счете 10 по фактическим ценам на приобретение.

К счету 10 «Материалы» в организации открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье и  материалы»;

10.3 «Топливо»;

10.5 «Запасные  части»;

10.9 «Хозяйственный  инвентарь»;

10.10 «Спецодежда  на складе»;

10.11.1 «Спецодежда  в эксплуатации».

В учетной политике необходимо отразить порядок списания спецодежды и хозяйственного инвентаря. Существует два способа их списания [21]:

а) 100 процентов при  выдаче в производство;

б) по средствам начисления износа.

Выдача спецодежда на предприятии производится по ведомости  типовой формы МБ-7, списания стоимости  – полностью при передаче в  производство. Хозяйственный инвентарь  выписывается по требованию накладной  формы М - 11 и стоимость списывается также при выдаче. Далее эта информация переносится в карточки учета спецодежды, в разрезе по каждому сотруднику.

Единицей бухгалтерского учёта материально-производственных запасов является номенклатурный номер, который присваивается единице  изделия или комплекту в соответствии с единым номенклатурным справочником.

Организация аналитического учета материально-производственных запасов (количественный    и    суммовой учет)   на   складах осуществляется на   основе

 использования оборотных  ведомостей и сальдовым методом.

В составе материалов учитываются предметы (инструмент, хозяйственный инвентарь и спецодежда), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы стоимостью до 10000 рублей. Стоимость данных предметов по мере их передачи в эксплуатацию, списывается на затраты в порядке, установленном для материалов.

Материалы, произведенные  собственными силами, оцениваются по фактической неполной себестоимости, включающей в себя: стоимость материалов, оплаты труда, отчислений с оплаты труда, общепроизводственные расходы и прочие.

Например, в  столярном цехе ООО «ЖКХ УАЗ» в сентябре 2005г. были произведены: шпатлевка, штапик, обналичка, плинтус, оконный блок. Расчет себестоимости готовой продукции столярного цеха произведен в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет себестоимости продукции столярного цеха

Наиме-нование	Коли-чество	Единица изме- рения (руб.)	Мате-риалы (руб.)	Оплата труда (руб.)	ЕСН (руб.)	Стра-ховые взносы (руб.)	Всего (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8
Шпат-левка	33,12	кг	209,26	277,13	33,26	41,29	560,96
Штапик	168,3	п/м	105,26	201,96	24,24	30,09	361,55
Обна-личка	30,0	п/м	214,41	202,98	24,36	30,24	471,99
Плинтус	60,0	п/м	467,80	178,02	21,36	26,53	693,71
Оконный блок	14,90	М2	3341,14	3422,04	410,64	509,89	7683,69
ВСЕГО			4341,87	4282,13	513,86	638,04	9771,90

 

Учет предметов, переданных в эксплуатацию, осуществляется в количественном измерении.

Поступление материалов также может отражаться по плановым (учетным) ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и 10 «Материалы».

При использовании  счетов 15 и 16 на основании поступивших  расчетных документов поставщиков  делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Оприходование фактически поступивших в организацию материально-производственных запасов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам, принятым в организации для учета этих материалов (плановая или нормативная себестоимость, средние покупные цены и т.п.).

Выявившееся на счете 15 отклонение фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов и учетных цен списывается в конце месяца в дебет счета 16. Накопленные на счете 16 разницы с кредита счета списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других счетов, на которые списывалась в течение месяца учетная стоимость материалов. Если отклонения оказались отрицательными, то разницы сторнируются такой же проводкой.

В учетной политике необходимо также определить порядок оценки материалов при их отпуске в производство (прочем выбытии).

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" [5] организация может применять один из следующих методов оценки запасов при их выбытии:

- по себестоимости  каждой единицы запасов;

- по средней  себестоимости;

- по себестоимости  первых по времени закупок  (ФИФО);

- по себестоимости  последних по времени закупок  (ЛИФО).

По себестоимости  каждой единицы запасов учитываются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка материально-производственных запасов при их выбытии по средней себестоимости - наиболее распространенный метод, имеющий две разновидности: расчет способом средней стоимости в целом за месяц и способом скользящей средней.

Оценка запасов  методом ФИФО предполагает, что материально-производственные запасы используются в течение месяца в последовательности их закупки. То есть ресурсы, приобретенные первыми, также первыми и выбывают.

При применении этого метода материально-производственные запасы, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Метод ЛИФО основан  на противоположном допущении по сравнению с методом ФИФО. Ресурсы, поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов, которые были приобретены последними.

Оценка материально-производственных запасов, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

В соответствии с учетной политикой ООО «ЖКХ УАЗ» списание в производство производится по средней стоимости.

Учет материалов осуществляется в следующем порядке. При получении от поставщика товарно-материальных ценностей на основании накладной на поступление материалов выписывается приходный ордер (приложение В) и приходуются материалы, о чем делается запись в карточке складского учета материалов. Формируется проводка Дебет счета 10 Кредит счета 60. При передаче материалов мастерам, прорабам и т.д. в производство выписывается требование накладная (приложение Г). Списание материалов в производство оформляется проводкой Дебет счетов 20,23,26,25 и т.д. Кредит счета 10. На основании требования накладной также делается запись в карточке складского учета материалов.

Например, в сентябре от ООО «Димюд» поступило полотно ХПП в количестве 400 метров на сумму без НДС 8936.00 рублей, НДС 1608.48 рублей, всего с НДС 10554.48 рублей. Остаток данного материала на 01.09.2005 года составляет 330 метров на сумму 7410.11 рублей. Всего на техническое обслуживание в сентябре 2005 года выписано 400 метров, на уборку административного здания 50 метров.

Расчет средней  стоимости полотна ХПП в сентябре 2005года:

(7410.11 + 8936.00) : (330 + 400) = 22.39 рублей.

 В бухгалтерском учете  сделаны следующие проводки:

Дебет 10.1 Кредит 60.1 8936,0;

Дебет 19.3 Кредит 60.1 1608.48;

Дебет 20    Кредит 10.1 8956.0;

Дебет 26    Кредит 10.1 1119.50.

Дебиторская и  кредиторская задолженность

Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, состав и порядок списания затрат, связанных с получением  и использованием займов и кредитов, включаются  в  приказ об учетной политике в обязательном порядке.