Учетная политика и ее аудит на предприятии ООО «ЖКХ УАЗ»

 Считаю, что будет  не лишним отразить порядок  начисления налога на имущество  в приказе об учетной политике. Таким образом, упредив возникновение лишних претензий со стороны налоговых инспекторов.

Для учета доходов  от реализации в Рабочем Плане Счетов ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрен счет 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета:

Субсчет 1 «Выручка»;

Субсчет 2 «Себестоимость»;

Субсчет 3 «НДС»;

Субсчет 8 «Управленческие  расходы»;

Субсчет 9 «Прибыль/Убыток от продаж».

Учет на этих субсчетах  осуществляется следующим образом:

При выставлении акта выполненных работ (приложение П) делается запись:

Дебет 62.1 Кредит 90.1- 3652,30 –  учтена выручка по выполненным  работам;

Дебет 90.3 Кредит 76.Н.1 – 557,13 – выделен НДС от реализации согласно счету- фактуре (приложение Р);

Сформировав себестоимость выполненных работ, оказанных услуг на счете 20 и управленческие расходы на счете 26 в конце месяца делаются проводки:

Дебет 90.2 Кредит 20 – 1126,29 отражена себестоимость по выполненной  работе;

Дебет 90.8 Кредит 26 – 302,35 списаны управленческие расходы, относящиеся к данной операции.

Заключительными проводками месяца, сравнивая обороты по субсчетам  счета 90, выявляется финансовый результат:

Дебет 90.9 Кредит 99.1 – 1666,53 – выявлена прибыль по выполненной  работе. Фактически такой результат выявляется в целом по всем операциям текущего месяца и делается одна итоговая проводка.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам работ, услуг.

Для учета прочих доходов  и расходов в Плане Счетов ООО  «ЖКХ УАЗ» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

Аналитический учет на данном счете  ведется по видам доходов и  расходов. В ООО «ЖКХ УАЗ» за девять месяцев текущего года к таким доходам и расходам были отнесены:

а) операционные доходы - выручка от реализации прочего имущества;

б) операционные расходы - себестоимость реализованного прочего имущества, услуги банков;

в) внереализационные расходы - выплаты социального характера, убытки прошлых лет.

Также в учетной политике следует отразить порядок учета [24]:

а) по активам:

1) нематериальные активы (указать распределение активов по группам,  способы оценки, определение срока полезного использования и способ начисление амортизации по каждой группе нематериальных активов);

2) финансовые вложения (отразить способ формирования первоначальной стоимости финансового вложения, порядок определения предела существенности, порядок отражения выявивщихся суммовых разниц, частота корректировок стоимости в году);

б) по резервам:

1) на предстоящий ремонт  основных средств;

2)  на расходы по  гарантийному ремонту и обслуживанию;

3) на возведение временных  (титульных) зданий и сооружений;

4) оплату отпусков;

5) на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет и т.д.

Предприятие ООО «ЖКХ УАЗ» не имеет нематериальных активов, финасовых вложений, а также не создает резервы, поэтому в учетной политике порядок их учета отсутствует.

Необходимо отразить в учетной политики предприятия  для целей бухгалтерского учета  и формы отчетности, их перечень и содержание. Так как в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [17], данные формы носят рекомендательный характер, то каждая организация должна для себя разработать и утвердить свои формы отчетности.

В учетной политике исследуемого предприятия ООО «ЖКХ УАЗ» указано, что отчетность предоставляется на формах, рекомендованных Приказом Минфина [17].

Необходимо в учетной  политике отразить и сроки проведения инвентаризаций, кроме тех, что указаны  в законодательных актах [19]. ООО «ЖКХ УАЗ», как отражено в учетной политике, проводит ежегодную инвентаризацию активов и обязательств в следующем порядке:

а) на 01 октября проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, основных средств, незавершенного строительства и производства, нематериальных активов;

б) на 01 ноября проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе с персоналом, и также расходов будущих периодов;

в) на 31 декабря проводится сверка расчетов с Пенсионным фондом, Налоговой службой и Банком;

д) на 01 декабря инвентаризируются все остальные активы и обязательства.

 

2.2 Основные положения, отражаемые в учетной политике предприятия по налогообложению

 

Налог на прибыль

 Учет основных средств

По каждому объекту  основных средств в налоговой  учетной политике должны быть отражены амортизационная группа, срок полезного использования и метод амортизации.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [1].

Пунктом 7 ст.259 НК РФ [1] налогоплательщикам предоставлено право применять в целях налогообложения специальные повышающие коэффициенты к основной норме амортизации в следующих случаях:

- для основных средств,  используемых для работы в  условиях агрессивной среды (не  выше 2);

- для основных  средств, используемых для работы  в условиях повышенной сменности  (не выше 2);

- для основных  средств, являющихся предметом  договора лизинга (не выше 3).

Решение о применении тех или иных коэффициентов должно быть зафиксировано в приказе  об учетной политике для целей  налогообложения.

При этом нужно  помнить, что указанные повышающие коэффициенты нельзя применять в отношении основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом [1].

Пунктом 10 ст.259 НК РФ [1] организациям предоставлено право по своему усмотрению начислять амортизацию по всем своим основным средствам (либо отдельным группам) с применением понижающих коэффициентов.

Решение о применении понижающих коэффициентов закрепляется в учетной  политике организации для целей налогообложения. Соответственно начислять амортизацию по пониженным нормам организации придется в течение всего налогового периода (года). Отказаться от применения понижающих коэффициентов в середине года нельзя.

Пунктом 12 ст.259 НК РФ [1] организациям предоставлено право, выбирать порядок определения срока полезного использования при приобретении основных средств, бывших в употреблении.

По общему правилу срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Также можно поступать и при приобретении основных средств, бывших в употреблении. При этом определенный в соответствии с Классификацией срок можно уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Очевидно, что такой подход позволяет существенно увеличить сумму амортизации, начисляемую по таким основным средствам.

Если срок фактического использования данного основного  средства у предыдущих собственников  окажется равным или превышающим  срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Учетной политикой  ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрено начисление амортизации тем же способом, что  и в бухгалтерском учете –  линейным.

Про налоговый  учет основных средств в учетной политике сказано следующее.

Дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации,  в налоговом учете определяется с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при их принятии к налоговому учету в соответствии с техническими условиями (технической документацией объекта), исходя из классификации основных средств по группам амортизационных отчислений, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Налоговый учет основных средств в ООО «ЖКХ УАЗ» не отличается от бухгалтерского учета. Расчет амортизации  производится в «Регистре - расчет амортизации основных средств» (приложение С).

Учет материально-производственных запасов

В налоговом учете используются те же четыре метода оценки выбывающих материально-производственных запасов: по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В учетной политике для  целей налогообложения отражаются особенности списания сырья, материалов и товаров. При этом сырье и материалы на основании ст. 254 НК РФ [1] следует рассматривать как одну учетную группу. Обратите внимание, что в отличие от бухгалтерского учета, где организация по разным видам материально-производственных запасов вправе применять разные способы оценки, в налоговом учете организация выбирает только один способ, закрепляемый в налоговой учетной политике.

Способ списания сырья  и материалов может отличаться от способа списания товаров, осуществляемого в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ [1].

Для сближения налогового и бухгалтерского учета организации нередко выбирают один метод, который используют и в том, и в другом учете. Но даже в этом случае стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различной, стоимость товаров будет отличаться на сумму консультационных услуг, процентов по заемным средствам на приобретение товаров и т. п. В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров. В налоговом учете они списываются как прочие расходы, внереализационные расходы. 

Оценка остатков незавершенного производства осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 319 Н КРФ [1].

Налоговый учет материально  производственных запасов в ООО «ЖКХ УАЗ» осуществляется следующим образом.

При определении размера  материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве  (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), используется метод оценки по фактической себестоимости единицы запасов. Материалы, изготовленные во вспомогательном производстве, учитываются также по прямым затратам налогового учета. Из этого вытекает разница между стоимостью материалов в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет доходов  и расходов

Порядок признания доходов  и расходов достаточно жестко  регламентируется нормами налогового законодательства, поэтому в приказе об учетной политике отражаются метод признания доходов (расходов) и избранный принцип распределения прямых расходов.

Доходы

В целях налогообложения  прибыли доходы и расходы можно  признавать либо

методом начисления [1] либо кассовым методом [1].

Кассовый метод  можно использовать только в том  случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Учетной политикой  ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрено признание доходов и расходов методом начисления.

Расходы

До недавнего времени  к прямым расходам относились: материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, работ и услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг являлись косвенными. Причем перечень прямых расходов был закрытым. В связи с изменениями, введенными в середине этого года и распространяющими свое действие на период с начала данного налогового периода он пополнился выплатами по обязательному пенсионному страхованию, кроме того, его раскрали.

Следует обратить внимание на то, что принцип распределения прямых и косвенных расходов прописан в налоговом законодательстве недостаточно четко. Например, из содержания норм НК РФ неясно, как распределить прямые расходы, которые нельзя отнести непосредственно к данному виду продукции, допустим амортизационные отчисления по зданию, в котором организация выпускает несколько видов продукции.