Учетная политика и ее аудит на предприятии ООО «ЖКХ УАЗ»

Данную проблему организация  может решить самостоятельно. Для этого ей нужно предусмотреть в учетной политике принцип распределения прямых расходов, то есть распределять их пропорционально доходам от реализации по видам продукции (работ, услуг), как это предусмотрено п. 1 ст. 272 НК РФ [1]. Кроме того, организация исходя из специфики ее деятельности, может прописать в учетной политике перечень прямых и косвенных расходов с учетом требований ст.318 НК РФ [1].

Налоговый учет расходов определяется выбранным организацией методом признания расходов.

В отношении распределения  прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному объекту работ учетной политикой ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрен метод их распределения пропорционально прямой заработной плате.

Учет незавершенного производства

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Определение стоимости незавершенного производства является одним из самых сложных расчетов в налоговом учете строительных организаций. От того, какой способ формирования незавершенного производства выберет фирма, зависит величина налога на прибыль за отчетный период.

Стоимость незавершенного производства (по прямым расходам) в налоговом учете организации рассчитывают в три этапа:

а) все затраты текущего месяца распределяют на прямые и косвенные;

б) сумму прямых расходов делят между незавершенным производством и расходами текущего периода;

в) общую сумму косвенных и часть прямых расходов относят на реализационную текущего месяца.

Хочу отметить, что  изменения в законодательстве по перечню прямых затрат

ухудшают положение налогоплательщика, а Налоговый Кодекс РФ позволяет такие изменения применять только со следующего периода. Поэтому, в учетную политику ООО «ЖКХ УАЗ» не были внесены изменения. В прямые затраты включены: материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, работ и услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Для формирования затрат учетной политикой предусмотрена  форма регистра налогового учета «Цеховая отчетная калькуляция». В ней собираются все затраты по каждому подразделению по видам затрат. Если подразделение выполняет несколько видов работ, то калькуляция составляется по каждому виду работ, таким образом, формируется налоговая себестоимость выполненных работ.

Учет финансовых вложений

В учетной политике подлежит указанию избранный налогоплательщиком метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.

При исчислении налога на прибыль стоимость выбывших ценных бумаг (любых - как обращающихся на рынке, так и не обращающихся) определяется одним из следующих способов:

а) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

б) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

в) по стоимости единицы.

Можно выбрать  любой способ, закрепив свой выбор в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрен порядок  списания стоимости ценных бумаг  по стоимости единицы. На практике этот метод не применялся, так как у  предприятия не было никаких финансовых вложений.

Учет резервов

Главой 25 НК РФ [1] разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы, в частности:

- резервы по сомнительным  долгам;

- резерв по гарантийному  ремонту и гарантийному обслуживанию;

- резерв предстоящих  расходов на ремонт основных  средств;

- резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

- резерв на возможные  потери по ссудам;

- резерв под обесценение ценных бумаг.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

В учетной политике в обязательном порядке должен быть определен предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Он представляет собой долю фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года, умноженную на сумму выручки от реализации этих товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств

В учетной политике следует установить размер резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, если организация примет решение о его создании.

Учетной политикой и  графиком проведения капитального ремонта основных средств может быть предусмотрено, что организация осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода.  В   этом   случае  на   конец   текущего налогового   периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Как было сказано выше, ООО «ЖКХ УАЗ» не создает резервы, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Налог на добавленную стоимость

По налогу на добавленную стоимость в учетной политике организации должны содержаться положения об избранном методе определения налогооблагаемой базы, методике ведения раздельного учета выручки и сумм НДС

по товарам, потребленным по операциям, не облагаемых НДС.

Момент определения  налоговой базы.

Статьей 167 НК РФ [1] плательщикам НДС предоставлено право самостоятельно выбирать для себя метод определения налоговой базы:

- по отгрузке;

- по оплате.

В отношении  учета НДС в приказе об учетной  политике ООО «ЖКХ УАЗ» отражено следующее:

Моменты определения налоговой базы.

Для целей налогообложения  налоговая база определяется по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Оплатой товаров также признается прекращение встречного обязательства-приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг), за исключением  выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя.

При этом оплатой товаров (выполненных работ, оказанных услуг) признается:

а) поступление денежных средств на счета или в кассу;

б) прекращения обязательств зачетом;

в) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом;

д) в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем – векселедателем собственного векселя, оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем- векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

е) в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (работ, услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее

ранняя из следующих  дат:

1) день истечения срока исковой давности;

2) день списания дебиторской  задолженности;

ж) при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи)  этих товаров (работ, услуг).

Для учета сумм начисленного с реализации НДС формируется  книга продаж (приложение Т). Необходимо отметить, что  до последнего времени был спорный вопрос по порядку начисления НДС с авансов. Некоторые организации выписывали счет-фактуру на аванс, только если он оставался незакрытым на конец отчетного периода, что, по-моему, не соответствует нормам законодательства. В НК РФ [1] прописано, что объектом налогообложения по НДС являются, в том числе и авансовые платежи и ни чего не говорится о моменте их возникновения. Соответственно, если налогоплательщик получил аванс (предоплату), а затем только по истечении несколько дней выставил счет-фактуру, то данная сумма должна дважды отразится в книге продаж и один раз в книге покупок.

Например:

09.09.2005г. 

Дебет 51 Кредит 62.1 - 937000 рублей – поступил аванс от ОАО «УАЗ»  за техническое обслуживание объектов в сентябре 2005г. Выписывается счет-фактура №АВ-00031 от 09.09.2005г. (для счетов-фактур на аванс предусмотрена своя нумерация), в этот момент она же отражается в книге продаж и делается запись в бухгалтерском учете:

Дебет 76.АВ Кредит 68.2 «НДС» - 142932,20 рублей (937000:1.18 х 0.18)- начислен НДС с аванса.

30.09.2005г.

Дебет 62.1 Кредит 90.1- 1554128,19 рублей - выставлен акт выполненных  работ по техническому обслуживанию зданий в сентябре 2005года.

Расчет НДС, подлежащего  уплате в бюджет, производится следующим  образом.

Дебет 90.3 Кредит 76.Н.1 – 235544,98 рублей – начисленный по операции налог отнесен на отложенный налог.

Дебет 76.Н.1 Кредит 68.2 - 142932,20 – в книге продаж отражена часть  счета-фактуры (только в сумме аванса), в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ начислен НДС с реализации.

Дебет 68.2 Кредит 76.АВ - 142932,20 – в книге покупок отражена счет-фактура с аванса в виде вычета, так как момент реализации по авансу наступил.

Таким образом, видно, что  за сентябрь налогоплательщик, после  всех отраженных операций уплатит в бюджет НДС с 937000 рублей. Остаток НДС будет начислен в бюджет после окончательного расчета ОАО «УАЗ» по этому счету-фактуре. Будет сделана следующая запись:

Дебет 76.Н.1 Кредит 68.2 – 92612,78 рублей.

Порядок применения налоговых вычетов.

При использовании в  расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества  (в том числе векселей третьих лиц) суммы налога, фактически уплаченные при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества  (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с Законодательством РФ), переданного  в счет их оплаты.

По закупленному оборудованию, не требующему монтажа, вычеты налога на добавленную стоимость производятся в полном объеме, с момента ввода его в эксплуатацию. НДС возмещается при условии оприходования и оплаты указанного оборудования и наличии счета-фактуры установленного образца.

По закупленному оборудованию, требующему монтажа, вычеты налога на добавленную стоимость производятся в полном объеме, с момента ввода его в эксплуатацию. НДС возмещается при условии оприходования и оплаты указанного

оборудования и наличии счета-фактуры установленного образца.

По подписным изданиям (журналы, газеты и др.)  вычеты налога на добавленную стоимость производятся ежемесячно по мере списания затрат на их приобретение. НДС возмещается при условии получения и оплаты указанных подписных изданий и наличии счета-фактуры установленного образца.

По товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), принятых к  бухгалтерскому учету в составе внереализационных и операционных расходов и принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, НДС подлежит возмещению из бюджета в полном объеме указанных товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии  оприходования, оплаты и счета-фактуры установленного образца.

На предприятии формирование книги покупок производится на основе следующего принципа: закрытие оплатой поступивших счетов-фактур производится  в   хронологическом порядке в зависимости от даты выписки счетов-фактур поставщиком по поступившим товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) (приложение У).

 

2.3 Раскрытие  учетной политики предприятия

 

Положением  по бухгалтерскому учету 1/98 [4] предусмотрено, что организации должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Способы ведения  бухгалтерского учета, зафиксированные  в учетной политике, раскрываются через отражение в пояснительной  записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности (4, п.12).