Учетная политика и ее аудит на предприятии ООО «ЖКХ УАЗ»

Организация может  выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных  вариантов, которые предусмотрены  п.6 ПБУ 15/01 [13]:

- учитывать  долгосрочные заемные средства  в составе долгосрочной задолженности до окончания срока договора;

- переводить  долгосрочную задолженность в  состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора  до даты возврата основной  суммы долга остается 365 дней.

В учетной политике ООО «ЖКХ УАЗ» существует подраздел по учету дебиторской и кредиторской задолженность, в котором сказано, что до истечения срока гашения суммы основного долга краткосрочная часть в долгосрочных обязательствах учитывается в составе долгосрочной задолженности.

Для учета дебиторской  и кредиторской задолженности в ООО «ЖКХ УАЗ» рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета:

Счет 60 субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в  рублях». На данном счете ведется  учет коммерческой задолженности перед  поставщиками за поставленные материалы, оказанные услуги, а также авансы, выданные поставщикам.

Счет 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками  в рублях» – на нем ведется  учет коммерческой задолженности покупателей  и заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную готовую продукцию, а также авансы, полученные от заказчиков.

Счет 76 субсчет 5 «Прочие  расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях». На нем  ведется учет расчетов с дебиторами и кредиторами по прочим операциям.

К прочим дебиторам и  кредиторам относятся:

а) Профком ОАО «УАЗ» - удержание и перечисление профсоюзных взносов;

б) Главпочтамт - удержание  и перечисление алиментов по исполнительным листам через отделения связи;

в) Банк Ульяновское ОСБ  №8588 г. Ульяновск - удержание и перечисление алиментов по исполнительным листам на лицевые счета.

Фактически такой учет противоречит Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [15] и Инструкции по его применению [16], где предусмотрен обособленный учет авансов выданных на счете 60 субсчет 2 и авансов, полученных, на счете 62 субсчете 2.

Учет затрат на производство

Для учета незавершенного производства используются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные затраты».

На счете 20 «Основное производство» учитываются затраты по выполненным работам:

- текущий ремонт общежитий;

- текущий ремонт жилищного  фонда;

- текущий ремонт социальной  сферы;

- техническое обслуживание  общежитий и социальной сферы;

- капитальный ремонт  и пр.

Аналитический учет осуществляется в разрезе по объектам и видам ремонта или обслуживания (приложение Д).

На счете 23 «Вспомогательное производство» формируется себестоимость:

- автотранспортных затрат  автотранспортного цеха;

- материалов, изготовленных  столярной мастерской;

- материалов, изготовленных  ремонтно-механической службой (приложение Ж).

На счете 25 «Общепроизводственные  расходы» учитываются затраты:

- которые нельзя отнести  на определенный объект и вид  работ (например, амортизация оборудования  капитального ремонта, используемого на нескольких объектах, затраты на охрану труда и т.д.). Наряду с этими, к общепроизводственным расходам в ООО «ЖКХ УАЗ» относятся:

- заработная плата инженерно-технического персонала подразделений (прорабов, завхозов и т.д.);

- отчисления с заработной платы вышеуказанных работников и т.д.

Обособленно на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» учитываются затраты по подразделениям, занимающимся несколькими видами работ, т.е. работники этих подразделений не прикреплены к конкретным объектам, а занимаются в течение месяца разными видами работ. В конце месяца руководитель подразделения сдает справку о том где какой работник работал и на основании нее затраты со счета 25 списываются на соответствующие счета: 20, 23, 26 (приложения К, Л, М).

Организация имеет право выбрать такой вариант учета, при котором счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используется. Если же выбран вариант учета с использованием 25 счета, то организации необходимо предусмотреть порядок их списания. Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально:

- заработной  плате основного производственного  персонала;

-стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

- расходам по  переделу;

- иным базам  распределения, предусмотренным  отраслевыми инструкциями по  планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции (работ,  услуг).

Учетной политикой ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрено следующее распределение. Распределение (отнесение) расходов на общепроизводственных и прочих расходов, которые нельзя отнести непосредственно на себестоимость отдельных изделий осуществляется исходя из доли (процента) этих расходов к прямой заработной плате  основных производственных рабочих.

Основное производство  учитывается в ООО «ЖКХ УАЗ» по  прямым статьям затрат:

- сырье и  материалы;

- заработная  плата основных производственных  рабочих;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- автоуслуги;

- охрана труда;

- общепроизводственные расходы;

- прочие.

В соответствии с п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [9] продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов [25].

При единичном производстве продукции незавершенное производство фиксируется в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Выбранный способ учета должен быть отражен в учетной политике.

Расчет незавершенного производства можно разделить на два этапа:

- определение натуральных остатков ценностей, находящихся в производстве на конец месяца; 

- оценка этих же  натурных остатков в стоимостном  выражении.

Учетной политикой ООО  «ЖКХ УАЗ» предусмотрена оценка незавершенного производства по прямым статьям затрат.

К незавершенному производству в ООО «ЖКХ УАЗ» относятся затраты  по сметам, которые не закрыты (не завершены работы).

Учет  и распределение общехозяйственных (коммерческих и управленческих) расходов

В приказе об учетной политике организации подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов, а также способ их списания при осуществлении организацией нескольких видов деятельности.

Возможны два  варианта дальнейшего отражения  общехозяйственных расходов.

Первый вариант  предусматривает, что по окончании  месяца расходы, накопленные на счете 26, списываются на счета учета затрат на производство, в частности в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону).

Второй вариант  предусматривает, что управленческие расходы в полном объеме ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" и распределяются пропорционально выручке по видам деятельности (приложение Н).

Учетной политикой  ООО «ЖКХ УАЗ» предусмотрен второй вариант списания общехозяйственных расходов.

Учет расходов будущих периодов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

На предприятии ООО  «ЖКХ УАЗ» существует следующий порядок  списания расходов будущих периодов. Суммы отпускных включаются в расходы на оплату труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в расходы на оплату труда следующего месяца.

Таким образом, начисленные  суммы за дни отпуска и отчисления с отпускных, приходящиеся на текущий  месяц, признаются расходами текущего месяца, а сумма отпускных, приходящихся на следующий месяц, признается расходами будущих периодов.

Списание  других расходов будущих периодов производится равномерно в течение периода, к которому они относятся.

К другим расходам будущих периодов в ООО «ЖКХ УАЗ» относятся:

- добровольное медицинское страхование;

- обязательное страхование автогражданской ответственности;

- стоимость программы  «1 С Предприятие 7.7»;

- стоимость программы  «Арос 2000».

Доходы и  расходы

Главное, что требуется  указать в учетной политике, - это метод определения доходов и расходов, а также группировку видов.

В учетной политике ООО  «ЖКХ УАЗ» предусмотрен порядок признания  доходов и расходов по методу начисления. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете организации  следующая:

Классификация доходов [7]:

а) доходами от обычных видов деятельности является выручка от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, от продажи продукции и товаров, в том числе:

1) выручка за оказанные услуги;

2) выручка за выполненные работы;

3) выручка от продажи покупной продукции и т.д.;

     б) прочие доходы и расходы.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов соответствует Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» [7], «Расходы организаций» [8].

Датой получения  внереализационных  доходов и расходов в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, определяется датой юридически признанного второй стороной документа или решения суда по  начислению санкций в соответствии с условиями заключенных договоров.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [8] к операционным расходам относятся: 

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

В число внереализационных расходов включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

До недавнего времени организации причисляли налог на имущество к прочим операционным расходам, но в этом году в ответе на частный вопрос Минфин РФ указал на то, что данный налог относится к расходам по обычным видам деятельности. Так как это нормативно нигде не закреплено.