Учет расходов и калькулирование себестоимости выполненных работ и оказанных услуг

Чистая прибыль за период 2009-2011 гг. выросла на 3780 тыс. руб. или на 26,49%.

Эффективность функционирования организации находится на низком уровне, помимо этого в динамике произошло снижение показателя рентабельности продаж. Так, если в 2010 году рентабельность продаж снизилась с 2,81 до 1,77%, то в 2011 году значение показателя составило 2,73%. Динамика показателя рентабельности иллюстрируется рисунком 2.2. На все показатели огромное значение повлиял Мировой финансовый кризис.

 

Рис.2.2. Динамика рентабельности продаж ООО «Промстрой» за 2009-2011 гг.

 

Учитывая тему исследования проведем анализ структуры затрат ООО «Промстрой» за 2009-2011 гг., данные представим в таблице 2.2.

 

 

Таблица 2.2

Структура сметной себестоимости  выполненных строительных работ ООО «Промстрой» за 2009-2011 гг.

Вид затрат	2009		2010		2011
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материалы	273345	67,94	309664	70,04	324510	64,73
Расходы на оплату труда	75039	18,65	81509	18,43	82313	16,42
Расходы на содержание и  эксплуатацию строительных машин и механизмов	29609	7,36	29549	6,68	68689	13,70
Итого прямые затраты	377993	93,95	420722	95,15	475512	94,85
Накладные расходы	24361	6,05	21422	4,85	25811	5,15
Итого сметная себестоимость	402354	100	442144	100	501323	100

 

По данным бухгалтерского учета  ООО «Промстрой», значительный удельный вес в структуре строительных работ занимают материальные затраты, что является закономерным для данной отрасли. В динамике доля материальных затрат несколько снизилась и составила по итогам за 2011 год 64,73%, что наглядно иллюстрируется рисунком 2.3.

 

Рис.2.3. Структура сметной себестоимости ООО «Промстрой» за 2009-2011 гг.

 

Вторая по удельному весу статья затрат – затраты на оплату труда  и отчисления на социальное страхование, доля данной статьи затрат в динамике также сократилась с 18,65 до 16,42%.

В динамике заметно вырос удельный вес расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Так, если в 2009 году доля данной статьи затрат составляла 7,36%, то в 2011 году уже 13,7%. Удельный вес накладных расходов по итогам за 2011 год составил 5,15%.

2.2. Учет расходов выполненных  работ и оказанных услуг

 

Учет затрат в производстве осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке установленном  соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость  работ подразделяются на:

·  прямые - связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета;

·  косвенные (накладные) - связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

Учет прямых затрат в ООО «Промстрой»  по выполнению строительных работ ведется  на активных счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Учет накладных расходов осуществляется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы отпускают  в производство в соответствии с  действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца материально-ответственные лица составляют материальные отчеты формы.

Основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы:

• производственные нормы расхода основных строительных материалов, разработанные непосредственно строительной организацией и утвержденные руководителем;
• локальные и объектные сметы на строящиеся объекты, в которых предусмотрен сметный расход материалов по конструктивным элементам и видам работ;
• журнал учета выполненных работ по форме КС-6а (по каждому объекту строительства);
• материальный отчет (форма № М-19) по материально-ответственному лицу -производителю работ, начальнику строительного участка;
• форма № М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам .

На основании этих отчетов бухгалтерия  составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» - 1570948 рублей списана стоимость использованных в производстве материалов ;

Также к материальным расходам относят  выполненные работы, услуги поставщиками, подрядчиками и внутрихозяйственными подразделениями. На основании полученных счетов-фактур делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 251581 рублей списана  стоимость работ, услуг, оказанных  сторонними организациями ;

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг основному производству организации. По кредиту данного счета отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных основному производству услуг.

Стоимость изготовленных строительных материалов, конструкций, изделий приходуется на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости изготовления. Учет затрат ведется по каждому цеху вспомогательных производств в разрезе отдельных видов продукции по статьям затрат. Выпуск продукции

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»  включены затраты вспомогательного производства в себестоимость продукции основного производства. Выпуск продукции вспомогательных производств оформляются такими документами: накладная, путевой лист, справки главного механика, главного энергетика и другими.

По статье «Расходы на оплату труда  рабочих» учитываются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда и др. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Расходы на плату труда формируются по данным табелей использования рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13). Табели составляются по строительным участкам (прорабствам) или отдельным объектам. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство» 

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - 492084 рублей отражена сумма начисленной заработной платы производственных рабочих ;

Отчисления на социальные нужды  включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат. После расчетов делаются записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расходы по социальному  страхованию и обеспечению» начислена  сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

Учет работы строительных машин (механизмов) должен осуществляться в журнале типовой межотраслевой формы № ЭСМ-6, включенной в Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте. Журнал учета заполняется прорабом строительного участка организации.

По данным журнала устанавливается, на каких строительных объектах работали машины и механизмы, количество времени их работы (машино-часов, машино-дней), правильность начисления заработной платы рабочим; по актам о приемке выполненных работ (форма № КС-2) - виды работ и правомерность их выполнения с применением машин и механизмов.

Синтетический учет затрат на содержание строительных машин и механизмов ведется на активном собирательно- распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

В статью «Расходы по содержанию и  эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

• затраты по оплате труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» - 134834 рубля начислена заработная плата работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы ;

• затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы

Кредит счета 10 «Материалы» - 110802 рублей списаны израсходованные горюче смазочные материалы ;

• амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 12254 рубля начислена амортизация по строительным машинам ;

• затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
• затраты на перебазирование строительных машин и механизмов ли отчисления в резерв;
• прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Для организации оперативного и  бухгалтерского учета работы строительных машин и механизмов используются формы первичной учетной документации, (путевой лист строительной машины, рапорт о работе строительной машины и механизма, журнал учета работы и др.).

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», полностью списываются в дебет счета 20 «Основное производство»:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - 263662 рубля списаны общепроизводственные расходы в полном объеме (приложение 3).

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования ведется в ведомости Ф №12, Ф№13. по следующей типовой номенклатуре статей:

1. «Амортизация оборудования и транспортных средств»;
2. «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, стоимость потребленного топлива и т.п.);
3. «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств» и другие.

Накладные (косвенные) расходы строительной организации представляют собой затраты, связанные с управлением, а также обеспечением общих условий для функционирования организации в целом. При этом отсутствует их связь с производственным процессом. В частности к таким затратам могут быть отнесены:

- административно-управленческие  расходы;

- содержание общехозяйственного  персонала, непосредственно не  связанного с производственной деятельностью;

- амортизационные отчисления и  расходы на ремонт основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения;

- расходы на обслуживание работников  строительства;

- расходы на организацию работ  на строительных площадках;

- расходы по оплате информационных, консультационных услуг;

- другие аналогичные по назначению  расходы.

Виды и структура затрат, включаемых в общехозяйственные расходы  строительной организации, определяются в соответствии с отраслевыми  указаниями по планированию и учету себестоимости продукции ( работ, услуг), а также сметой затрат на строительство объекта. Согласно п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они являются составной частью расходов организации по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением строительной продукции. В практике строительных организаций эти расходы принято называть накладными. Накладные расходы невозможно непосредственно включать в себестоимость строительной организации по соответствующим объектам учета. Данные расходы относятся к деятельности строительной организации в целом и поэтому включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов: пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда рабочих или с применением других методов, обеспечивающих наиболее достоверное выявление себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции.