Учет расходов и калькулирование себестоимости выполненных работ и оказанных услуг

Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо  пропорционально изменению физического  объема производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной. К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Производственные затраты связаны  с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя) [49, c.34].

Для практического использования  в системе управления формированием  затрат выделяют классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В целях анализа всего многообразия затрат, входящих в себестоимость  продукции, применяются две взаимодополняющие  классификации:

• поэлементная;
• калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты [13, c.120].

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты  организации:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• затраты на приобретение материалов на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
• затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;
• затраты на приобретение комплектующих изделий;
• затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
• затраты связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Сумма материальных расходов уменьшается  на стоимость возвратных отходов.

В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам в государственные внебюджетные фонды.

В состав «амортизация основных фондов»  входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Все другие затраты, не вошедшие в  перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др [12, c.308].

Классификация затрат по экономическим  элементам служит для расчета  сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого организации по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели – стоимость энергоносителей (топлива, электроэнергии, пара, воды и т.д.), используемых только для производства товара. Покупная энергия оценивается по установленным тарифам, энергоносители собственного производства включаются по цеховой себестоимости.

5. Заработная плата производственных  рабочих – включается только  оплата труда (основная и дополнительная зарплата) производственных рабочих (т.е. рабочих занятых в основном производстве).

6. Отчисления на социальное страхование  – от суммы заработной платы производственных рабочих, производятся по установленным законодательством нормативам.

7. Расходы на подготовку и  освоение производства – затраты  на подготовительные работы; затраты, связанные с освоением новых производств (пусковые расходы); повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения; расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенных для серийного или массового производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых восьми статей образует цеховую себестоимость, с первой по одиннадцатую образуют производственную себестоимость продукции, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции [13, c.124].

1.2. Бухгалтерский учет расходов  выполненных работ, оказанных  услуг

 

Затраты на производство строительной продукции обобщаются по дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму основной заработной платы;

10 «Материалы» – на стоимость  использованных основных и вспомогательных материалов, конструкций и деталей;

25  «Общепроизводственные расходы»  – на расходы по использованию  строительной техники;

23 «Вспомогательные производства»  – на стоимость транспортных  услуг и др.;

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними организациями; на суммы начисленных субподрядным организациям за выполненные работы;

26   «Общехозяйственные расходы»  – на сумму накладных расходов, отнесенных на производство строительной продукции.

Счет 20 «Основное производство»  кредитуется в корреспонденции со счетами:

90 «Продажи» – на фактическую  себестоимость сданных застройщику организаций, пусковых комплексов, объектов, комплексов и выполненных работ.

Так, дебет счета 90 «Продажи» корреспондирует, в частности, со счетами:

68 «Расчеты по налогам и сборам»  – на сумму НДС, начисленной  от стоимости выполненных работ;

99 «Прибыли и убытки» – на  сумму прибыли по сданным объектам и работам.

Сводный учет затрат на производство строительной продукции ведется  на счете 20 «Основное производство»  по объектам учета по применяемой  системе классификации затрат (калькуляционным статьям) в соответствующем регистре бухгалтерского учета.

Для определения затрат на производство строительной продукции по строительному  участку и в целом по строительной организации объекты могут группироваться в регистре по принадлежности к строительному участку, а внутри строительного участка – по видам строительной продукции. При применении элементов нормативной системы учета и контроля использования ресурсов в регистре бухгалтерского учета могут предусматриваться графы (строки) для учета затрат на производство вышеуказанных работ по нормам и отклонениям от норм. Незавершенное строительное производство отражается в регистре бухгалтерского учета на начало и конец месяца по фактической себестоимости или в оценке, определяемой в соответствии с договором строительного подряда, ценой.

Стоимость выполненных объемов  работ и незавершенного строительного  производства по отдельным объектам учета отражается в регистре бухгалтерского учета по данным акта о выполненных объемах работ. Учет затрат на производство строительной продукции по элементам осуществляется в целом по строительной организации за месяц и нарастающим итогом с начала года.

В строительной организации сводный  учет себестоимости выполненных  строительных работ в основном производстве, а также подсобных производствах и хозяйствах и ее структурных строительных и вспомогательных подразделениях, занятых выпуском продукции и оказанием услуг, по объектам учета по применяемой системе классификации затрат, ведется с использованием специального учетного регистра – журнала-ордера № 10-с, где по вертикали перечисляются объекты учета, а по горизонтали – кредитуемые корреспондирующие счета. Суммы затрат вносятся в журнал-ордер непосредственно из группировочных ведомостей, разработочных таблиц, ведомостей распределения и т. д. Поскольку в нем накапливаются и затраты по счетам 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», как правило, специальных ведомостей по распределению этих расходов не составляют, так как имеется возможность отразить их в самом журнале-ордере.

В типовом журнале-ордере № 10-с  предусмотрены графы, где отражается уменьшение производственных затрат: возврат материалов и другие суммы. Данные о незавершенном производстве приводятся с выделением сметной стоимости, компенсаций и фактической суммы с разделением затрат по работам, выполненным собственными силами и субподрядными организациями. Такое построение дает возможность достаточно просто рассчитать выполненный месячный объем работ в соответствии со сметной документацией строительства, а также затраты на осуществление данных работ.

Кроме того, типовая форма журнала-ордера № 10-с имеет графы для отражения показателей сметной стоимости строительства, компенсации, фактических затрат и финансовых результатов с начала строительства; аналогичных показателей по субподрядным работам; нормативного срока и даты начала строительства, плановой и фактической даты окончания строительства; договорной стоимости объекта (для генподрядчика). Наличие таких показателей повышает познавательные возможности данного регистра, облегчает составление отчета о себестоимости работ, проведенных строительной организацией.

В журнале-ордере № 10-с для учета  затрат по всем видам производств  используют следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство» –  при выполнении работ, непосредственно связанных с осуществлением строительных работ;

23 «Вспомогательные производства»  – для отражения затрат вспомогательных и подсобных производств;

25   «Общепроизводственные расходы» – для отражения расходов по эксплуатации оборудования, машин и механизмов;

26  «Общехозяйственные расходы»  – для отражения расходов по  управлению производством;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» – для отражения расходов по содержанию служб и хозяйств, обслуживающих работников организации;

44 «Расходы на продажу» –  для отражения расходов по  содержанию службы сбыта строительной организации.

Наряду со счетами учета затрат по видам производств в журнале-ордере № 10-с для учета предварительно оплаченных и понесенных расходов, связанных с производством строительных работ, но не совпадающих со временем их включения в себестоимость, используется счет 97 «Расходы будущих периодов», а для учета расходов и потерь от брака и переделок выполненных или сданных работ и объектов – счет 28 «Брак в производстве».

Как показывает практика, в настоящее  время во многих строительных организациях используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при этом применяются отдельные элементы автоматизации.

Для определения затрат на производство строительной продукции по строительному участку и в целом по строительной организации объекты учета в журнале-ордере № 10-с могут группироваться по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков – по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

В журнале-ордере № 10-с приводится также незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой.

Особенностями строительного производства обусловлено применение позаказного метода учета и калькулирования себестоимости строительных работ как наиболее распространенного в данной отрасли. При применении нормативов для учета производств строительных работ в журнале-ордере сводного учета необходимо предусмотреть графы (строки) для учета затрат на производство вышеуказанных работ по нормам и отклонениям от норм. При позаказном методе учета затрат объектом учета и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения или по выполненным этапам (частям). При выполнении крупных заказов с длительным технологическим циклом производства строительные заказы также могут оформляться не на заказ в целом, а делиться на отдельные его участки, представляющие законченные объекты.

Стоимость выполненных объемов  работ и незавершенного строительного  производства по отдельным объектам учета отражается в учетном регистре по данным справки или акта о выполненных объемах работ.