Учет расходов и калькулирование себестоимости выполненных работ и оказанных услуг

При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы и т.п., в нормативную стоимость  их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных  калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты нередко укрупняются, что значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей.

При нормативном методе учета фактическая  себестоимость продукции (С_ф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

 

С_ф = С_н + Н_о + Н_и,      (1.1)

 

где С_н - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Н_о - отклонения норм (экономия, перерасход);

Н_и - изменения норм.

Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе учета затрат, именуемой «стандарт-кост» [34 c. 400].

Попроцессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, в организациях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и  косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Для осуществления контроля за затратами  производственный процесс делится на стадии (процессы). Отсюда и название метода - «попроцессный».

Комплексные статьи образуются в связи  с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям. Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска.

Но в большинстве случаев  возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов:

Первый вариант распределения  затрат применяется в отраслях с  длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство, например в лесозаготовительной отрасли. Учет затрат в этих организациях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант распределения  затрат применяют в организациях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. Сюда относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов. В организациях этих отраслей учет ведут по процессам (стадиям). При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант применяется  в таких отраслях, как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции [30, c.13].

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  применяется в массовых производствах  обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения готового изделия. При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Перечень переделов определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждой стадии и оценки незавершенного производства.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном методе движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость полуфабрикатов при этом исчисляется после каждого передела. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. При этом основные (прямые) затраты распределяются по переделам, агрегатам и видам продукции, как правило, в прямом порядке на основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распределяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы также учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем.

Полуфабрикатный вариант способствует организации результативного контроля за формированием себестоимости продукции, дает возможность обосновать цены полуфабрикатов при их продаже на сторону.

Применение попередельного учета  в каждой отрасли может иметь  свои особенности, которые устанавливаются  в отраслевых рекомендациях по учету  затрат на производство и калькулированию продукции (работ, услуг) [29, c.240].

Основным методом учета затрат на производство строительно-монтажных  работ является позаказный метод. При  этом методе затраты учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или вид работ в соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу в соответствии с условиями сдачи работ по условиям договора.

Учитывать затраты на производство строительно-монтажных работ методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат разрешено строительным организациям, выполняющим однородные специальные виды строительно-монтажных работ на однотипных объектах при незначительном сроке выполнения этих работ. В этом случае при частичной сдаче работ (ежемесячной или поэтапной) фактическая себестоимость распределяется между сданными работами и незавершенным производством в пропорции между фактической себестоимостью и сметной стоимостью, рассчитанной исходя из их соотношения в работах, выполненных в отчетном периоде, с учетом незавершенного производства на начало отчетного периода.

Поскольку основой договорной цены на подрядные работы является сметная стоимость, рассчитанная исходя из установленных в строительстве норм и нормативов, в строительных организациях успешно применяется нормативный метод учета затрат на производство. Этот метод предусматривает создание в строительной организации на основе норм, заложенных в сметы на строительство, системы собственных прогрессивных норм и нормативов, учитывающих конкретные условия выполнения работ. На основе этих норм и нормативов и проектно-сметной документации, полученной от заказчика, по каждому виду работ составляется нормативная калькуляция в составе прямых затрат (материалы, зарплата, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов). По объекту или договору в целом нормативная калькуляция составляется по всем статьям производственной себестоимости. В этом случае учет ведется на основании первичных документов раздельно по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются документами, лимитирующими расход и сигнальными документами об отклонениях от норм. Например, для обоснования расхода материалов на производство работ и расчета отклонений в строительстве применяется форма М-29 «Отчет о расходе материалов по нормам и отклонениям от норм», являющаяся приложением к материальному отчету (форма М-19). Этот документ составляется производителем работ по основным строительным материалам в группировке по объектам строительства. В нем в натуральных единицах измерения отражается фактический и нормативный расход материалов и выявляется сумма отклонений. К отчету прилагаются объяснения причин отклонений, затем его проверяют инженерные службы организации и утверждает руководитель. При сдельной оплате труда в нарядах на производство работ указываются нормативные затраты труда (в человеко-часах) в сопоставлении с фактическими, нормативное использование строительных машин и механизмов — в сменных рапортах установленной формы. Если затраты труда и строительных машин и механизмов не фиксируются в первичных документах пообъектно (например, если для рабочих установлены оклады), нормативный метод учета затрат не применяется или отклонения по отдельным статьям фактических затрат выявляются расчетным путем в сопоставлении с соответствующими статьями нормативной калькуляции.

Глава 2. Учет расходов и калькулирования  себестоимости выполненных работ  и оказанных услуг в ООО « Промстрой»

 2.1. Организационно-экономическая характеристика

 

Общество с ограниченной ответственностью «Промстрой», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

Общество является юридическим  лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и труда, а также извлечение прибыли.

Общество в праве осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом (видами) деятельности Общества является:

- строительные, отделочные, ремонтные, монтажные, пусконаладочные работы, производство стройматериалов;

- каменные работы, устройство (монтаж) бетонных и железобетонных конструкций,  опалубочные и арматурные работ;

- монтаж фундаментов и стен  подземной части зданий, монтаж  элементов конструкций надземной части зданий (колонн, рам, ригелей, ферм, балок, плит, панелей, стен) ;

- сборка деревянных (брусчатых)  зданий и сооружений заводского  изготовления;

- кровельные работы, устройство  кровель из рулонных материалов, устройство деталей кровли из металлических листов;

- производство фасадных работ,  монтаж подвесных (натяжных потолков, панелей и плит с лицевой  отделкой);

- монтаж стальных конструкций  (конструкции зданий и сооружений);

- оказание транспортных услуг  (пассажирские и грузовые перевозки, в том числе междугородние и международные), ремонт и техническое обслуживание транспортных средств, содержание стоянок , реализация ГСМ;

- закуп. Производство, заготовка,  переработка, реализация сельхозпродукции;

- розничная и оптовая торговля, посредническая, торгово-закупочная деятельность;

- внедренческая, консалтинговая, маркетинговая,  консультационная, представительская,  инвестиционная, образовательная деятельность, бартерные операции, складские услуги, сдача имущества в аренду;

- оказание бытовых и коммунальных услуг, гостиничных услуг, организация общественного питания;

- оказание юридических услуг,  операции с недвижимостью;

- осуществления других видов  хозяйственной деятельности, не  противоречащих законодательству Российской Федерации.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей и вносится денежными средствами.

Общество ведет бухгалтерский  учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством РФ и Уставом Общества.

Для экономической характеристики деятельности организации проведем анализ основных экономических показателей его деятельности. Данные представим в таблице 2.1.

Организация достаточно стабильно развивается, в динамике наблюдается рост выручки от реализации на 148917 тыс. руб. или на 28,50%. Однако рост выручки в большей степени был обусловлен ростом цен на строительно-монтажные работы, чем ростом объемов реализации строительных работ.

Темп роста себестоимости несколько выше темпа роста выручки от реализации и по итогам 2009-2011 гг. составил 191 855 тыс. руб. или 42,87%.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Промстрой» за 2009-2011 гг.

 

Наименование показателей	Значение показателей, тыс. руб.			Темп роста, %	Изм., (+, -)
	2009	2010	2011
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс. руб.	373514	496478	522431	28,50%	148917
Себестоимость, тыс. руб.	255659	249750	447514	42,87%	191855
Валовая прибыль, тыс. руб.	27855	56728	74917	62,82%	47062
Прибыль от продаж, тыс. руб.	15672	22473	28232	44,49%	12560
Чистая прибыль, тыс. руб.	10491	8783	14271	26,49%	3780
Рентабельность продаж, %	2,81%	1,77%	2,73%	-2,82%	-0,08%

 

В результате рассмотренных изменений  валовая прибыль организации выросла на 47062 тыс. руб. или на 62,82%, что наглядно иллюстрируется рисунком 2.1.

 

Рис.2.1. Динамика финансовых результатов  деятельности ООО «Промстрой»

Изменение коммерческих и управленческих расходов положительным образом  отразилось на прибыли от продаж, в  динамике наблюдается ее прирост  в размере 12560 тыс. руб. или 44,49%.