Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ЗАО «Кондитерско-макаронной фабрики «Краскон»

         Примеры хозяйственных операций по счету 60, применяемые в ЗАО «Краскон» представим в таблице 3.2.1.

         Таблица 3.2.1.

Хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Выдан аванс под поставку макаронной продукции  с расчетного счета	60	51
2	Произведен взаимозачет с магазином «Лакомка»	60	62
3	Поступил счет подрядной  организации «Конфлекс» за ремонт кондитерского цеха	67	60
4	Отражены суммы предъявленных  претензий за нарушение условий  договора	76	60
5	Отражена недостача  поступившей от поставщика ТД «Назаровское молоко» в пределах сумм, предусмотренных  договором.	94	60

 

         В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности по хозяйственным договорам отражаются по их видам (статьям баланса).

         Дебиторская задолженность организации бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям:

1. дебиторская задолженность, платежи, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность);
2. дебиторская задолженность, платежи, по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).

По этой группе статей показывается сумма задолженности  по:

- покупателям и заказчикам  за проданные им товары, продукцию,  выполненные работы и оказанные  услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов  неденежными средствами и т.п.);

- векселям, которые организация получила от покупателей и заказчиков и других дебиторов, в обеспечение проданных им товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- авансам, выданным  другим организациям по предстоящим  расчетам в соответствии с условиями договоров:

         При погашении дебиторской задолженности валюта баланса остается неизменной, меняется только вид имущества в активе баланса.

         Дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков, не погашенная на  отчетную дату, должна отражаться в отчетности в сумме принятой к учету выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных активов (внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю (НДС, налога с продаж).

         В группе статей «Кредиторская задолженность» показывается сумма задолженности по:

- поставщикам и подрядчикам  за поступившие от них материальные  ценности, выполненные работы, оказанные  услуги;

- векселям, которые организация  выдала поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам в обеспечении их поставок, работ, услуг;

- авансам, полученным  от других организаций по предстоящим  расчетам по заключенным договорам.

         При погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением сумм задолженности и размера имущества организации.

         Теперь сделаем анализ дебиторской  задолженности, характерной для  ЗАО «Краскон», для этого рассмотрим  их состав и структуру (см. таблицу  3.2.2.)

         Таблицу 3.2.2.

Состав и структура дебиторской и кредиторской

задолженности

Показатели	Абсолютные  величины		Изменения за год		Удельный вес, %
	На начало года		В абсолютных величинах, тыс. руб.	В %	На начало года		Изменения за год
	2010	2011			2010	2011
Дебиторская задолженность в тои числе: -покупатели и заказчики -авансы выданные	12230     3266   6325	16190     3249   11580	5960     -17   5255	1,5     0,99   1,8	100,0     26,7   51,7	100,0     17,9   63,7	-8,8   12
Кредиторская задолженность в тои числе: -поставщиками и подрядчиками  -по оплате труда -по социальному страхованию и обеспечению -задолженность перед бюджетом -авансы полученные	21266     10902   2355 1598     5766   -	28462     15824   2877 1709     7083   -	7196     4922   522 111     1317   -	1,3     1,5   1,22 1,1     1,23   -	100,0     51,26   11,1 7,5     27,1   -	100     55,6   10,1 6     24,9   -	4,34   -1 -1,5     -2,2   -

   

         На основании данных таблицы  3.2.2. можно сделать вывод, что  в ЗАО «Краскон» в период с 2010 по 2011г. дебиторская задолженность увеличилась на 5960 тыс. руб., также, за этот период произошло увеличение и кредиторской задолженности, но уже на 7196 тыс. руб.

         Наибольший удельный вес по кредиторской задолженности занимают поставщики и подрядчики, в 2010г. их удельный вес составил 51,26%, а в 2011г. 55,6%, т.е. кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам растет, т.к. изменения за год составили 4,34%.

 

 

3.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

         Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

         На этом счете отражается дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков за реализованные  (отгруженные) им, но не оплаченные  товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материальные  и прочее имущество организации.

         Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнение работы.

         При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета – фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета – фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС

         Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активный. Начальное сальдо по дебету отражает размер задолженности покупателей за отгруженную продукцию, работы, услуги на начало отчетного периода. Начальное сальдо по кредиту отражает величину задолженности покупателям и заказчикам по полученным авансам на начало отчетного периода.

         К счету 62 могут открываться субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Расчеты по авансам  полученным» и др.

         На субсчете 62-1 учитывают расчеты  по предъявленным покупателям  и принятым к оплате расчетным  документам.

         На субсчете 62-2 ведут учет расчетов с покупателями при длительных хозяйственных связях.

         На субсчете 62-3 учитывают задолженность  по расчетам с покупателями, обеспеченную  полученную векселями. 

         На субсчете 62-4 ведут учет расчетов  по полученным авансам от покупателей и заказчиков и произведенным предоплатам

         Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумы, на которые предъявлены расчетные документы.

                  Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и т. п.  При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

         Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

         Дебет 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на суму погашения задолженности – и 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

         Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

         Выручка принимается к бухгалтерскому  учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной  величине поступления денежных  средств и иного имущества и /или величине дебиторской задолженности.

         Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

         Величина поступления и/или дебиторской  задолженности определяется исходя  из цены, установленной договором  между организацией и покупателем  (заказчиком).

         Аналитический учет по счету  62«Расчеты с покупателями и  заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

         При таком построении аналитического учета должна обеспечивать возможность получения данных:

- по покупателям и  заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

-векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

         Учет расчетов с покупателями и заказчиками по группам взаимосвязанных организацией, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

         Примеры хозяйственных операций  по счету 62, применяемые в ЗАО  «Краскон» представим в виде  таблицы (см. табл.3.3.1).

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.3.1

Хозяйственных операций по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражены доходы от продажи  макаронных изделий	62	90-1
2	Списана отгруженная  покупателю Мартоник Н.М. готовая продукция	62	43
3	Поступили денежные средства от покупателя Мальцевой А.В. в окончательный расчет	51	62
4	Получен на расчетный  счет от магазина «Лакомка» за отгруженную  в августе продукцию	51	62
5	Отражена задолженность  покупателя ООО «Алпи» за проданные  товары	62	90-1
6	Списана неоплаченная задолженность покупателя Капрановой Н.П. при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62

 

 

         Счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» является практически основным счетом для отражения дебиторской задолженности.

         Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получения определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

         В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.