Учет расчетов по федеральным налогам и сборам

Рассмотрим пример расчета НДС на ФКП «Авангард».

В январе 2010 года на ФКП «Авангард» изготовили 94 поддонных ящика, общая стоимость которых составляет 69560,15 руб. (в том числе НДС – 10610,87 руб.), которые продают ОАО «Синтез-Каучук». Себестоимость строительных ящиков – 50 000 руб. ФКП «Авангард» определяет выручку от продажи товаров «по отгрузке».

На основании накладной ТОРГ-12 (Приложение 2.8), счета-фактуры (Приложение 2.9) бухгалтер ФКП «Авангард» составляет проводки, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

Корреспонденции счетов ФКП «Авангард» по реализации товара ОАО «Синтез-Каучук»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (в рублях)	Основание
1. Отражены выручка от продажи и задолженность ОАО «Синтез-Каучук» за проданные материалы	62	90-1	69560,15	Счет-фактура № 2 от 04.01.2010
2. Начислен НДС к уплате в бюджет	90-3	68	10610,87	Сводная книга продаж
3. Списана себестоимость проданных строительных материалов	90-2	43	50000	Калькуляционная ведомость
4. Отражена прибыль от продажи поддонных ящиков	90-9	99	50000

 

После продажи товара ФКП «Авангард» отражает выставленный налог в налоговом регистре – сводной книге продаж (Приложение 2.10). Счета-фактуры регистрируются в этом документе. Книга продаж заполняется организациями, являющимися плательщиками НДС. Книга продаж необходима для налоговых органов при проверке правильности исчисления НДС. Книга продаж на предприятии ведется и на бумажном носителе, и в электронном виде. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится распечатка книги продаж, ее прошнуровывают, пронумеровывают, скрепляют подписями руководства и печатью.

Итоговые данные по книге продаж вносятся в налоговую декларацию.

В это же время предприятие не только продавало товары, но и пользовалось услугами сторонних организаций и приобретало сырье. Рассмотрим следующий пример.

ФКП «Авангард» воспользовалось транспортной услугой по перевозке грузов ОАО «РЖД». Стоимость услуги без учета НДС составляет 189747.00 руб. В свою очередь, ОАО «РЖД» отписывает ФКП «Авангард» счета-фактуры (Приложение 2.11) с уже исчисленным НДС, процентная ставка которого составляет 18%.

На основании выставленного счета-фактуры, на ФКП «Авангард» составляют проводки, приведенные в табл. 4.

Таблица 4

Корреспонденции счетов ФКП «Авангард», отражающие расходы за пользование услугами ОАО «РЖД»

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (в рублях)	Основание
1. Отражена сумма расходов (без НДС), связанная с полученной услугой.	26	60	189747	Счет-фактура № 0000010000000655/0000000078 от 05.01.2010
2. Отражена сумма входящего налога на добавленную стоимость	19	60	34154.46	Счет-фактура № 0000010000000655/0000000078 от 05.01.2010
3. Внесена оплата контрагенту за оказанные услуги	60	51	223901.46	Выписки из расчетного счета и платежного поручения
4. Предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость	68	19	34154.46	Книга покупок
5. Списаны расходы на себестоимость продаж	90-2	26	223901.46

 

Счета-фактуры, выставленные предприятию сторонними организациями, регистрируются в сводной книге покупок (Приложение 2.12). Книга покупок на ФКП «Авангард» ведется и в бумажном, и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде все листы распечатываются, нумеруются, прошиваются и заверяются печатью не позднее 20 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Книга покупок должна храниться не менее 4 лет.

При окончании квартала (не позднее 20 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом), составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Приложение 2.13).

В налоговой декларации отражается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период к уплате в бюджет.

В 2010 году сумма налога, уплаченная ФКП «Авангард» составила 3013067руб. Указанную сумму налога организация обязана была уплатить равными долями (по 1/3 исчисленной суммы) не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев (июля, августа и сентября) года, а сумма налога, подлежащая ежемесячной уплате, составляла 1004355.67 рублей (3013067рублей ÷ 3).

На предприятии часты случаи, когда сумма затрат превышает сумму дохода. В случае ФКП «Авангард» прибыли нет, а соответственно налог на прибыль не уплачивается.

Прибыли нет по причине выполнения предприятием государственных заказов, что является непосредственной обязанностью ФКП «Авангард». Затраты, понесенные предприятием, перекрывает бюджет города Стерлитамак.

Приведем пример того, как в 2010 году отражался убыток на ФКП «Авангард».

На предприятии ведутся две аналитические ведомости по счету 90 «Продажи», одна предназначена для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним (Приложение 2.14), а вторая отражает расходы, понесенные предприятием за год (Приложение 2.15).

Для того, чтобы узнать, прибыль или убыток получит организация из обеих аналитических ведомостей, нужны данные оборота по дебету, а именно суммы в размере 791266408.16 и 647103628.00 руб. и рассчитывается разница данных оборота по дебету по аналитике выручки из данных оборота по дебету по аналитике расходов, а именно:

647103628.00 руб. - 791266408.16 руб. = - 1441162780 руб. – размер убытка организации.

Бухгалтер ФКП «Авангард» составляет проводку, приведенную в табл. 5.

 

 

 

 

Таблица 5

Корреспонденция счета, отражающая убыток, понесенный ФКП «Авангард» в 2010 году

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма (в рублях)	Основание
2	3	4	5	6
Отражение убытка ФКП «Авангард» по обычным видам деятельности за отчетный период	99	90-9	-1441162780	Аналитические ведомости по счету 90

Несмотря на то, что предприятие несет убытки, оно составляет налоговую декларацию по налогу на прибыль (Приложение 2.16). Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет. Все организации (за исключением отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков) представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Налоговая декларация подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

 

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета на ФКП «Авангард»

При изучении методик расчета федеральных налогов и сборов на ФКП «Авангард» было предложено усилить службу внутреннего контроля, во избежание нарушений по расчету федеральных налогов и срокам их уплаты.

Расчет каждого вида налога должно осуществлять ответственное лицо (бухгалтер), в свою очередь правильность этих исчислений должен проверять человек вышестоящего уровня (начальник расчетного отдела, заместитель главного бухгалтера или главный бухгалтер).

Таким образом, можно составить план мероприятий, необходимых для совершения подобного рода действий, они приведены в табл. 6

Таблица 6

Мероприятия по расчету и контролю правильности исчисления федеральных налогов на ФКП «Авангард»

Вид налога	Сроки  проведения расчетов	Ответственные исполнители	Лицо, осуществляющее контроль правильности исчисления и сроков уплаты	Примечания
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	01.03.13-08.03.13	Каримова Г.С. (бухгалтер расчетного отдела)	Дорофеева В.И. (начальник расчетного отдела)	Неверно рассчитана сумма НДФЛ.
Налог на добавленную стоимость (НДС)	01.06.13-11.06.13	Пояркова Т.И. (бухгалтер материального отдела)	Соколова Н.А.  (заместитель главного бухгалтера)	Нарушений не обнаружено
Налог на прибыль организации	01.03.13-08.03.13	Логинова Е.М. (специалист по налогообложению)	Соколова Н.А. (заместитель главного бухгалтера)	Нарушений не обнаружено

 

При проведении таких мероприятий, лицо, осуществляющее контроль в первую очередь анализирует, как соблюдается действующее законодательство РФ. Затем проверяется правильность и своевременность отражения всех операций в регистрах, а так же наличие верно заполненных документов, которые по законодательству должны сопровождать те или иные операции, совершаемые фирмой. Затем рассматривается соблюдение порядка налоговой отчетности предприятия.

В графе «Примечание» контролер приводит описание выявленных недочетов и нарушений, дает рекомендации по порядку исправления ошибок. На основании отчета разрабатывается график мероприятий по устранению выявленных помарок, и проверка соблюдения данного расписания также возлагается на службу внутреннего контроля.

Также было выявлено, что на не предприятии что нет такого внутреннего регистра, который бы обобщал данные по учету федеральных налогов и сборов в целом. Предлагается к разработке «Регистр контроля по учету федеральных налогов на ФКП «Авангард»». Такой документ предприятию необходим, поскольку в нем отражается информация о порядке проведения расчетов показателей уплаты налога за отчетный период.

В табл. 7 приведен пример такого регистра с уже заполненными условными данными.

Таблица 7

 

Вид налога	По плану		Фактически		Расхождения
	Срок уплаты	Сумма к уплате	Срок уплаты	Сумма к уплате	По срокам уплаты	Суммы к уплате
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	01.04.2013	530000	31.03.2013	416000	+1	-114000
Налог на добавленную стоимость (НДС)	20.07.2013	1004300	20.07.2013	1004300	-	-
	20.08.2013	1004300	20.08.2013	1004300	-	-
	20.09.2013	1004300	20.09.2013	1004300	-	-
Налог на прибыль организации	31.03.2013	0	31.03.2013	0	-	-
Всего уплачено		3542900		3428900	+1	-114000